Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-04-06/6-280 О налогообложении НДФЛ средств материнского (семейного) капитала, предоставляемых за счет средств бюджета субъекта РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц средств материнского (семейного) капитала, предоставляемых за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 7 Закона Архангельской области от 22.06.2005 N 55-4-ОЗ "О мерах социальной поддержки многодетных семей в Архангельской области" (далее - Закон Архангельской области от 22.06.2005 N 55-4-03) предусмотрено право одного из родителей (усыновителей) по их выбору, единственного родителя (усыновителя), родившего (усыновившего) третьего ребенка или последующих детей начиная с 1 января 2012 года, на получение материнского (семейного) капитала.

Согласно данной норме материнский (семейный) капитал выплачивается на личные нужды.

Кроме того, право на получение указанного материнского (семейного) капитала возникает независимо от наличия права на предоставление дополнительных мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 34 статьи 217 Кодекса освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

С учетом статьи 11 Кодекса понятие "материнский капитал" используется в значении, установленном в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", в соответствии с которым материнским (семейным) капиталом являются средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на реализацию дополнительных мер государственной поддержки.

Согласно пункту 3 статьи 7 указанного Федерального закона средства материнского (семейного) капитала могут быть израсходованы на улучшение жилищных условий, получение образования ребенком (детьми), формирование накопительной части трудовой пенсии.

С учетом изложенного, суммы денежных средств, выплачиваемые в соответствии со статьей 7 Закона Архангельской области от 22.06.2005 N 55-4-ОЗ, не являются средствами материнского (семейного) капитала, которые освобождаются от налогообложения на основании пункта 34 статьи 217 Кодекса.

Вместе с тем, пунктом 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременных выплат, осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой, в частности, за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.