Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2012 г. N 03-04-05/9-697 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры до истечения трех лет с момента оформления права собственности

Вопрос: Более трех лет я владею на праве собственности тремя комнатами (N 1, 2, 3) в четырехкомнатной квартире. В марте этого года я приобрела в собственность четвертую комнату и теперь имею два свидетельства о собственности: одно на комнаты N 1, 2, 3 и другое на комнату N 4. В случае оформления квартиры как объекта собственности и получения одного свидетельства о собственности в целом на квартиру, как будет исчисляться НДФЛ с доходов от продажи квартиры до истечения трех лет с момента оформления права собственности в целом на квартиру?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик владеет более трех лет на праве собственности тремя комнатами в четырехкомнатной квартире. В марте 2012 года налогоплательщик приобрел в собственность четвертую комнату в указанной квартире. В настоящее время налогоплательщик планирует объединение принадлежащих ему двух объектов права собственности (комнат) в единый объект - квартиру, которую впоследствии планирует продать.

То есть в результате объединения комнат возникнет новый объект права собственности.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Следовательно, право собственности на новую квартиру возникнет с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В случае, если квартира, находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета (сумму произведенных расходов), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.