Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-106 О налогообложении НДФЛ сумм прощенных банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по начисленным банком, но непогашенным процентам по кредиту

Вопрос: В соответствии с. п. 2 ст. 212 НК РФ у заемщика возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, считается день уплаты процентов налогоплательщиком.

В случае, когда заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в части погашения кредита в течение продолжительного времени и после того, как Банк предпринял необходимые юридические и фактические действия по взысканию просроченной задолженности, согласно положению ЦБ РФ и нормам НК РФ Банк вправе признать такую задолженность безнадежной. При этом заемщики получают доход в виде экономической выгоды согласно ст. 41 и ст. 208 НК РФ в сумме прощенного долга.

Банк, являясь крупнейшим налогоплательщиком с развитой региональной сетью, просит разъяснить, возникает ли у Банка обязанность по представлению в соответствующие налоговые органы сведений о невозможности удержания налога с доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, начисленной по просроченной задолженности клиента с учетом невозможности ее последующего взыскания. И если возникает, просим разъяснить, следует ли Банку предоставлять такие сведения ежегодно до момента списания такой задолженности с баланса Банка или единовременно за год, в котором произошло такое списание.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм прощенных банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по начисленным банком, но непогашенным процентам по кредиту и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме.

Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает.

Обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 Кодекса, по сообщению налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, возникает у налогового агента только в отношении доходов физического лица, подлежащих налогообложению.