Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 сентября 2024 г. N Ф05-19141/24 по делу N А40-219286/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Гаврютин С.Н. по дов. от 16.01.2024,

от заинтересованного лица: Джаватханова Д.А. по дов. от 09.02.2024, Безносов Д.Г. по дов. от 25.03.2024, Табухова Ю.З. по дов. от 12.10.2023;

рассмотрев 03 сентября 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "СП "Квант"

на решение от 08 февраля 2024 года

Арбитражного суда города Москвы,

постановление от 20 мая 2024 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению ООО "СП "Квант"

к ИФНС России N 31 по г. Москве

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

ООО "СП "Квант" (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 31 по г. Москве (далее также - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 06.04.2023 N 15 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, и решения от 06.04.2023 N 14/4212 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов в виде: возмещения НДС за 2 квартал 2022 г. на сумму 241 456 719 руб., отмены доначисления НДС к уплате в бюджет в размере 300 110 руб., отмены штрафа в размере 30 011 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08 февраля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2024 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 08 февраля 2024 года оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "СП "Квант" в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость (далее также - НДС) за 2 квартал 2022 г. с суммой возмещения НДС 241 456 719 руб. налоговым органом 06.04.2023 вынесено решение N 15, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении суммы НДС полностью (далее также - решение N 15), и решение N 14/4212, в соответствии с которым уменьшена сумма налога, заявленная Обществом к возмещению, на 241 456 719 руб., доначислен НДС к уплате в бюджет в размере 300 110 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (далее также - Кодекс), в виде штрафа в размере 60 022 руб. (далее также - решение N 14/4212).

При этом основанием для принятия означенных решений послужили выводы Инспекции о том, что в нарушение ст. ст. 149, 170, 171, 172 Кодекса Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 241 756 829 руб. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее также - НИОКР).

Решением УФНС России по г. Москве от 28.06.2023 N 21-10/070990@ решение N 14/4212 отменено в части привлечения ООО "СП Квант" к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 30 011 руб. (в силу п. 4 ст. 112 НК РФ применены смягчающие обстоятельства), в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Так, в ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, а именно: НИОКР.

По мнению Общества, оно не осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, поскольку работы по созданию основных средств (прототипов квантовых процессоров) и по разработке нематериального актива (облачной платформы квантовых вычислений) не соответствуют работам, поименованным в п. 3 ст. 149 Кодекса.

Между тем, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятия "научная организация", "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" НК РФ не установлены.

Следовательно, при использовании данных понятий в целях освобождения от налогообложения НДС, установленного подп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться нормами иных отраслей законодательства Российской Федерации.

Отношения между субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, органами государственной власти и потребителями научной и (или) научно-технической продукции (работ и услуг), в том числе по предоставлению государственной поддержки инновационной деятельности регулируются Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В соответствии с п. 1 ст. 5 данного Федерального закона научными организациями признаются юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Согласно п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Как усматривается из сведений, отраженных в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО "СП Квант" является научные исследования и разработки в области естественных и технических наук, прочее (ОКВЭД 72.19).

В Уставе Общества, утв. решением единственного участника ООО "СП Квант" 21.12.2021 N 42, указано, что ООО "СП Квант" осуществляет исключительно исследовательскую деятельность и коммерциализацию ее результатов (вовлечение в экономический оборот ее результатов - прим. налогового органа) в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", правилами проекта, утвержденными управляющей компанией в порядке, установленном указанным федеральным законом, по приоритетам научно-технического развития, определенным стратегией научно-технического развития Российской Федерации (п. 3.2 Устава).

Согласно выписке из реестра участников проекта создания и обеспечения функционирования инновационного центра "Сколково" от 27.12.2022 N В-5747 Обществу присвоен статус участника: исследовательский центр (запись от 29.03.2022 N 1187546).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе: фундаментальные научные исследования - это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды; прикладные научные исследования - это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ). При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (п. 2 ст. 770 ГК РФ).

Как установлено в ходе налоговой проверки, основной задачей в деятельности Общества является разработка конкурентоспособных технологий квантовых вычислений путем создания квантовых процессоров и квантовых симуляторов, единой облачной платформы для использования квантовых вычислений в решении практических задач в соответствии с мероприятиями дорожной карты "Квантовые вычисления" (далее также - Дорожная карта), направленными на реализацию федерального проекта "Цифровые технологии" национальной программы "Цифровая экономика Российской Федерации". Дорожная карта утверждена протоколом заседания президиума Правительственной комиссии по цифровому развитию, использованию информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности от 31.07.2020 N 14.

С целью выполнения Дорожной карты Общество заключило с ООО "МЦКТ" (Российский квантовый центр) договор на выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы "Развитие высокотехнологичной области "Квантовые вычисления" (НИОКР) от 05.10.2021 в срок до 31.12.2024.

Весь комплекс НИОКР состоит из 125 этапов по направлениям и тематикам, предусмотренным Дорожной картой. Работы выполняются в кооперации с ведущими российскими вузами и научно-исследовательскими институтами и центрами, в том числе МГУ, ФИАН, Сколтех, МИСиС, МФТИ, ВШЭ, ННГУ им. Лобачевского и др.

ООО "МЦКТ" по выполненным работам (этапам) оформлены акты сдачи-приемки этапов НИОКР по теме "Развитие высокотехнологичной области "Квантовые вычисления".

Согласно показаниям директора по экономике и финансам Титова А.А. (протокол допроса от 17.10.2022 N б/н) и заместителя генерального директора по исследованиям и разработкам Позднякова Ю.И. (протокол допроса от 24.10.2022 N б/н) ООО "СП "Квант" осуществляет деятельность по выполнению НИОКР; предметом договора, заключенного Обществом с ООО "МЦКТ", являются НИОКР; договор заключен без НДС, поскольку Общество и вышеуказанный контрагент являются научными организациями и их деятельностью является НИОКР; предусмотренная договором разработка является новым направлением в области компьютерных вычислений, которая в перспективе как минимум дополнит либо заменит классические компьютеры, построенные на полупроводниках; каждый этап разработки Обществом квантового компьютера, квантового симулятора и программного обеспечения для квантового компьютера, подпадает под НИОКР, с учетом того, что каждый новый этап предполагает разработку прототипа, более совершенного по своим характеристикам, чем предыдущий.

Более того, согласно протоколу расширенного заседания Бюро Научного совета РАН "Квантовые технологии" от 18.05.2022 в целях выполнения Дорожной карты Общество (созданный в контуре Госкорпорации "Росатом" оператор Дорожной карты, единый центр компетенций и проектный офис по квантовым технологиям) заключило договор с ООО "МЦКТ" (Российский квантовый центр) на выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы "Развитие высокотехнологичной области "Квантовые вычисления" от 05.10.2021 в срок до 31.12.2024. Весь комплекс НИОКР состоит из 125 этапов. Финансирование НИОКР осуществляется за счет внебюджетных средств, выделенных Госкорпорацией "Росатом".

Как указано в данном протоколе, в рамках НИОКР должны быть выполнены исследования и проработки по следующим направлениям: разработка полного стека программного обеспечения для квантовых вычислений; реализация квантовых вычислений на основе сверхпроводников, нейтральных атомов, ионов в ловушках, фотонных чипов, а также на основе перспективных способов реализации кубитов.

Из пункта 3.2.1 означенного протокола следует, что в 2020 году подписано соглашение о создании консорциума "Национальная квантовая лаборатория" (далее также - Консорциум) для развития в Российской Федерации высокотехнологичной области "Квантовые вычисления", в том числе путем развития иных квантовых и смежных с квантовыми технологий, взаимосвязанных с квантовыми вычислениями, для достижения синергетического эффекта в рамках реализации Дорожной карты.

Участниками Консорциума стали: налогоплательщик (лидер Консорциума), ООО "МЦКТ" (Российский квантовый центр"), Фонд "Сколково", НИТУ "МИСиС", ФИАН, НИУ "Высшая школа экономики", МФТИ.

Проводится работа по присоединению к Консорциуму новых участников, среди которых, в том числе Национальный исследовательский ядерный университет "МИФИ", Южный федеральный университет, Дальневосточный федеральный университет, Томский государственный университет, Национальный исследовательский университет "МИЭТ", Южно-Уральский государственный университет.

Для функционирования экосистемы в рамках Консорциума в 2021 году проводились инфраструктурные мероприятия, позволяющие осуществлять предусмотренные Дорожной картой работы. Подписано соглашение о партнерстве от 25.05.2021 между Фондом "Сколково", Госкорпорацией "Росатом" и Обществом, в соответствии с которым Госкорпорация "Росатом" намеревается осуществлять исследовательскую деятельность на территории инновационного центра "Сколково" через налогоплательщика как центр НИОКР.

Таким образом, как верно указали суды, доводы жалобы Общества о том, что НИОКР им не осуществляются по причине отсутствия реализации соответствующих услуг заказчикам, противоречат установленным по делу обстоятельствам и документам, согласно которым ООО "СП Квант" является лидером Консорциума, объединяющего ведущие вузы Российской Федерации и резидентов инновационного центра "Сколково", чьей главной целью является проведение НИОКР по разработке квантового компьютера.

Доводы Общества со ссылкой на отказ в праве на вычет НДС по причине ненаступления этапа коммерциализации результатов подлежит отклонению как необоснованная, поскольку, как было указано выше, применение налогоплательщиком вычетов по НДС признано неправомерным ввиду совершения в своей деятельности исключительно операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, и невыполнения процедуры отказа от льготы, предусмотренной п. 5 ст. 149 НК РФ.

Ссылки заявителя на судебную практику были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, поскольку обстоятельства указанного заявителем дела N А81-10574/22 применительно к обстоятельствам настоящего спора не являются ни тождественными, ни преюдициально значимыми.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

При этом Общество с таким заявлением до 01.04.2022 в налоговый орган не обращалось.

Вместе с тем Обществом представлено заявление от 29.09.2022 N 868-1.1/44 об отказе от освобождения от НДС с 4 квартала 2022 года на период с 01.10.2022 по 31.12.2030, что дополнительно подтверждает со стороны налогоплательщика факт осуществления им НИОКР.

Как обоснованно указано судами, довод Общества о том, что заявление должно "рассматриваться исключительно как демонстрация намерения в будущем, если Общество будет выполнять НИОКР, облагать их НДС" противоречит положениям гл. 21 НК РФ и содержанию самого заявления.

Кроме того, Обществом в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих факт оказания им консультационных услуг участникам Консорциума во 2 квартале 2022 года.

Данный довод противоречит представленным в материалы дела документам, согласно которым Госкорпорация "Росатом" осуществляет исследовательскую деятельность через ООО "СП Квант", являющееся центром НИОКР.

При этом довод Общества о неправомерном отказе в вычетах по НДС по общехозяйственным расходам (Консультант+, аренда офиса и т.д.) также является необоснованным ввиду установления Инспекцией несения организацией сопутствующих расходов для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Таким образом, являются обоснованными выводы оспариваемых решений налогового органа о неправомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в размере 241 756 829 руб. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения НИОКР.

Что касается привлечения Общества к предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ налоговой ответственности в виде штрафа в размере 60 022 руб., то принимая во внимание положения ст. ст. 112, 114 НК РФ, содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П разъяснения, принципы справедливости и соразмерности, а также решение УФНС России по г. Москве от 28.06.2023 N 21-10/070990(R) (которым штрафные санкции снижены в 2 раза ввиду применения смягчающих обстоятельств), суд первой инстанции также правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований для снижения штрафа.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08 февраля 2024 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2024 года по делу N А40-219286/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.