Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2024 г. N Ф05-16693/24 по делу N А40-251236/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Цветков Ю.Ю. по доверенности от 01.08.2024

от ИФНС России N 10 по г. Москве: Жуков А.А. по доверенности от 05.10.2023, Костикова М.А. по доверенности от 29.07.2024

от УФНС России по г. Москве: Костикова М.А. по доверенности от 09.01.2024

рассмотрев 27 августа 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Консалтинг"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.01.2024,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Консалтинг"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве

о признании незаконным бездействия; об обязании,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Консалтинг" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве (далее - инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - управление) о признании бездействия должностных лиц незаконными и не соответствующим в части абзаца 2 пункта 15 статьи 378.2. НК РФ, об обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2019 года, в сумме 460 185 руб. в счет имеющейся недоимки по налогу на имущество.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.01.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами судов, заявитель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права.

Поступившие от заинтересованных лиц отзывы на кассационную жалобу, судом приобщены в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представители инспекции и управления просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, заявитель является собственником нежилого помещения общей площадью 220,3 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Б. Дмитровка, д. 5/6, стр. 3.

Решением Московского городского суда от 21.06.2022 по делу N 3а133/2022 установлена кадастровая стоимость указанного нежилого помещения равная рыночной, определенной по состоянию на 1 января 2018 года, в размере 35 341 000 рублей; установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2019 года по 31.12.2021 года.

Ранее кадастровая стоимость этого объекта недвижимости на 2019 - 2021 годы была установлена в размере 73 689 695 руб. 71 коп. (Распоряжение Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 N 40557 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 01 января 2018 г.").

В связи с вступившим в законную силу решением суда, общество 30.01.2023 года подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, за 2019 год, 2020 год, 2021 год.

Инспекция учла налоговые декларации с учетом решения суда только за период с 01.10.2019 года по 31.12.2021 года, в связи с пропуском заявителем трехлетнего срока, предусмотренного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

С 01.01.2019 по 30.09.2019 налог на имущество был рассчитан исходя из кадастровой стоимости объекта в размере 73 689 695 руб. 71 коп.

Ссылаясь на то, что с 01.01.2019 изменились правила применения кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда, в целях налогообложения (Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), в результате заявитель переплатил налог на имущество за 1, 2, 3, кварталы 2019 года в размере: 460 185 руб. (73 689 695,71 руб. - 35 341 000 руб.) x 1,6% /4 x 3 = 460 185 руб., последний обратился в арбитражный суд.

Признавая заявление общества не подлежащим удовлетворению, суды правомерно исходили из следующего.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (далее - Закон N 263-ФЗ), которым введен Единый налоговый счет (далее - ЕНС) и Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 263-ФЗ, установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов, по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 4 Закона N 263-ФЗ, не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Положением п. 7 ст. 78 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет, со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты, прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" в редакции, действовавшей до 01.01.2022, срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций, за отчетные периоды 1, 2 и 3 кварталы 2019 года 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019, за 2019 год - 30.06.2020.

Из материалов дела установлено, что согласно информационному ресурсу АИС Налог - 3 30.01.2023 обществом в Инспекцию представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2019, 2020, 2021 гг.

14.11.2023 представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцев 2019 года, то есть за пределами срока, установленного нормами налогового законодательства для учета сумм налога по ним в составе сальдо ЕИС.

Суммы уменьшенного налога, на основании представленных деклараций, в размере 153 394 руб. за 2019 год, в размере 651 928 руб. за 2020 год, в размере 761 569 руб. за 2021 год, в полном объеме отражены в Отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей Единого налогового счета общества "Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения" ОКТМО 45382000.

Из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, следует, что юридические основания для возврата переплаты, в том числе, по налогу на имущество организаций, по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Учитывая, что со дня истечения установленного срока уплаты авансовых платежей по налогу до дня представления расчетов (14.11.2023), прошло более трех лет, суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании представленных Обществом расчетов за 1, 2 и 3 кварталы 2019 года, в соответствии с пунктом 1 части 7 статьи 11.3 НК РФ, не учитываются при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Как указывалось выше, кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 на период с 01.01.2019 по 01.01.2022 установлена в размере 73 689 696 руб. Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 N 40557-ПП, то есть уже с ноября 2018 года.

Заявление общества об оспаривании соответствующих положений Перечня, согласно карточке судебного дел N За-133/2022, размещенной на официальном сайте судов общей юрисдикции города Москвы, зарегистрировано только 22.09.2021, то есть спустя почти три года с момента включения указанного нежилого помещения в Перечень.

Указанная позиция согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 и от 19.06.2023 N 305-ЭС22-29265.

Таким образом, суды не установили, со стороны налогового органа, нарушений положений абзаца 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Довод заявителя о том, что требование о подаче поквартальных уточненных деклараций (вместо годовых) о внесении сведений о кадастровой стоимости объекта, в соответствии с решением суда не предусмотрено, правомерно отклонен судами.

С 2020 года по налогу на имущество организаций необходимо отчитываться один раз в год, подав только годовую налоговую декларацию.

С отчетного периода 2020 г. представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам не требуется. Соответствующие изменения внесены в ст. 386 НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ (п. 20).

До внесения изменений налогоплательщикам необходимо было ежеквартально представлять в налоговый орган авансовые расчеты и уплачивать авансовые платежи.

Указанными изменениями обязанность по ежеквартальному предоставлению расчетов по авансовым платежам, отменена.

Таким образом, вопреки доводу заявителя в 2019 году у него была обязанность по представлению уточненных расчетов по авансовым платежам - по квартально, что им исполнено не было, т.к. изначально им были представлены расчеты только за 2019, 2020 и 2021 года.

Довод общества о том, что судом первой инстанции не рассмотрено ходатайство заявителя о приостановлении срока исковой давности в силу ст. 204 ГК РФ, правомерно отклонен судом апелляционной инстанции, поскольку указанные нормы не применяются к рассматриваемым налоговым правоотношениям.

В настоящем деле идет речь о возврате налога, а норма о течении срока исковой давности не распространяется на определение срока для возврата налога.

При изложенных обстоятельствах обжалуемые судебные акты являются законным и обоснованным, судами полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов, установленных статьей 288 АПК РФ, а равно принятия доводов кассационной жалобы, у суда округа не имеется.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.01.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2024 по делу N А40-251236/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.