Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2024 г. N Ф05-18415/24 по делу N А40-177011/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего - судьи Филиной Е.Ю.

судей Каменской О.В., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: Дунаев С.А., доверенность от 07.11.2023;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 23 по городу Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024 года

по заявлению ИП Шаулова Д.В.

к ИФНС России N 23 по г. Москве

об обязании,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шаулов Даниил Владленович (далее -заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по городу Москве (далее - заинтересованное лицо) об обязании совершить действия по возврату излишне взысканных денежных средств в размере 87 303,23 руб., о взыскании расходов на оплату юридических услуг в размере 10 000 руб.

Определением от 11.08.2023 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Определением от 20.10.2023 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства (административного судопроизводства).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 требования удовлетворены частично, суд обязал ИФНС России N 23 по городу Москве возвратить ИП Шаулову Даниилу Владленовичу излишне взысканные денежные средства в размере 14 448, 94 руб., в удовлетворении остальной части требований отказал, заявление о распределении судебных расходов по делу удовлетворено частично, с ИФНС России N 23 по городу Москве в пользу ИП Шаулова Даниила Владленовича взысканы расходы на оплату юридических услуг в размере 3 000 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судами первой и апелляционной инстанций судебными актами, ИФНС России N 23 по городу Москве обратилась с кассационной жалобой, просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование доводов кассационной жалобы заинтересованное лицо ссылается на нарушение судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, не соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ) информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте: http://kad.arbitr.ru.

Заявитель своего представителя в суд кассационной инстанции не направил, что согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в его отсутствие.

Обсудив заявленные доводы, заслушав доводы заинтересованного лица, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения по следующим основаниям.

В обоснование требований заявитель указал, что 21.01.2022 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее также НДС) за 4 квартал 2021 года, по результатам камеральной налоговой проверки которой налоговым органом вынесено решение от 23.06.2022 N 6003, в соответствии с которым заявителю доначислен НДС в размере 751 860 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа на сумму 150 372 руб. Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный налоговым органом факт завышения суммы НДС, подлежащей вычету, что привело к занижению суммы налога к уплате в проверяемом периоде.

Согласно решению от 23.06.22 N 6003 предпринимателем при заполнении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года была допущена ошибка, которая выразилась в занижении суммы налога, подлежащего уплате в размере 751 860 руб. Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации в разделе 8 "Сведения из книги покупок" заявителем включен в состав налоговых вычетов счет-фактура от 29.11.2021 N 5 (стоимость покупок 4 511 162 руб., сумма НДС 751 860, 34 руб.). Вместе с тем, контрагентом ООО "ПРОФСИТИГРУПП" счет-фактура в представленной налоговой декларации не отражен. Перечислений Шауловым Д.В. в адрес общества не производилось. Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщиком завышена сумма НДС, подлежащая вычету, что привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на 751 860 руб. Так, по данным налогоплательщика сумма НДС составляет 12 376 руб. По данным налогового органа сумма НДС составляет 764 236 руб. Налогоплательщиком 01.07.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года (номер корректировки 1).

В представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации отражена сумма налога к уплате - 18 706 руб. (НДС в размере 7 500 руб. уплачен налогоплательщиком 30.06.2022), камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации завершена 02.09.2022 без нарушений.

Предприниматель, не оспаривая законность решения налогового органа, обратился в вышестоящий налоговый орган, указывая на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика (вх. от 27.09.2022 N 280651) УФНС России по городу Москве вынесено решение от 28.10.2022 N 21-10/128302@, в соответствии с которым решение N 6003 отменено в части штрафных санкций в размере 75 186 руб.

В рамках возбужденного исполнительного производства N 5588764/22/77043-ИП от 10.10.2022 (МОСП по ИПН ФССП) со счетов заявителя списано 87 303,23 руб.

Указывая на представление уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года и определении налоговым органом действительных налоговых обязательств, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой об отмене решения от 23.06.2022 N 6003.

Решением УФНС России по городу Москве от 13.04.2023 N 21-10/042119@ решение Инспекции отменено, так как по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года Инспекцией были установлены действительные налоговые обязательства перед бюджетом.

18.05.2023 налогоплательщиком в Инспекцию направлено заявление о возврате денежных средств N 39759 на сумму 77 395,35 руб.

Инспекция, руководствуясь ст. 79 НК РФ и заявлением налогоплательщика, направила заявку на возврат от 20.05.2023 N 9967ZV400001973 для дальнейшего исполнения в Управление Федерального казначейства.

25.05.2023 решение было исполнено в размере 18 067,69 руб. На сумму 59 327,66 руб. Инспекцией принято решение об отказе N 8320 от 18.05.2023 в возврате ввиду недостаточности положительного сальдо единого налогового счета.

Ввиду отсутствия возврата оставшейся части денежных средств, заявитель обратился в суд.

Суды первой и апелляционной инстанций по итогам рассмотрения спора установили, что по состоянию на 16.02.2024 у налогоплательщика числится положительное сальдо ЕНС в размере 14 448,94 руб., в связи с чем частично удовлетворили требования, судебные издержки посчитали обоснованными на сумму 3 000 руб.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводов судов, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

Как следует из представленных налоговым органом документов, 09.01.2023 налоговым органом в отношении налогоплательщика были произведены начисления за 2022 год по "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)" в размере 34 445 руб. (имелась зарезервированная сумма 24 336 руб.) и по "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере)" в размере 8 766 рублей (имелась зарезервированная сумма 6 319,50 руб.).

26.01.2023 налогоплательщику было произведено начисление аванса по налогу "Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации" в сумме 40 483 руб. (уменьшение по данному налогу 18.07.2023 в размере 25 492 руб.).

09.01.2024 за 2023 год начислены "Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере" в размере 43 870,30 руб.

18.05.2023 налогоплательщиком в Инспекцию направлено заявление о возврате денежных средств N 39759 на сумму 77 395,35 руб. Инспекцией, руководствуясь ст. 79 НК РФ и заявлением налогоплательщика, была направлена заявка на возврат от 20.05.2023 N 9967ZV400001973, для дальнейшего исполнения в Управление Федерального казначейства.

25.05.2023 решение было исполнено в размере 18 067,69 руб. На сумму 59 327,66 руб. Инспекцией принято решение об отказе N 8320 от 18.05.2023 ввиду недостаточности положительного сальдо единого налогового счета.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговый орган документально подтвердил суду, что согласно данным информационного ресурса Инспекции, по состоянию на 18.04.2023 сумма в размере 57 531,71 руб. была зачтена в счет погашения следующей задолженности, числящиеся за предпринимателем: страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (за 2022 год - 10 109 руб.; страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год - 2 446,5 руб.; налог на доходы физических лиц за 2022 год - 14 957,08 руб., а также пени в размере 18 310,19 руб. Также установлено, что после проведения мероприятий налогового контроля налогоплательщику уменьшен налог по налогу на доходы физических лиц в размере 25 492 руб. и пени в размере 16 776,20 руб. Таким образом, по состоянию на 19.09.2023 у налогоплательщика числилось положительное сальдо ЕНС в размере 59 883,24 руб.

При наличии положительного сальдо ЕНС налогоплательщику необходимо было предоставить заявление о распоряжении суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

Инспекция неоднократно направляла заявителю информацию о состоянии сальдо по ЕНС, но при этом заявление по установленной форме не направлено. Положительное сальдо единого налогового счета было направлено в погашение текущей задолженности предпринимателя по указанным выше обязательным платежам в указанных выше суммах. Каких-либо пояснений по данному поводу заявителем не представлено.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела установлено, что по состоянию на 16.02.2024 у налогоплательщика числится положительное сальдо ЕНС в размере 14 448, 94 руб., в связи с чем суды обоснованно пришли к выводу о возврате излишне взысканных денежных средств именно в указанном размере.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию заинтересованно лица, являлись предметом рассмотрения и получили надлежащую правовую оценку судов первой и апелляционной инстанций с учетом установленных обстоятельств.

Доводы заинтересованного лица о чрезмерности заявленной суммы судебных расходов были учтены, суды пришли к обоснованному выводу об удовлетворении требования о взыскании судебных расходов на сумму 3 000 руб. и об отказе в удовлетворении остальной части заявления о взыскании судебных расходов.

Доводы кассационной жалобы не опровергают правомерность выводов арбитражных судов.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны, судом кассационной инстанции не установлены.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является безусловным основанием для отмены судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами не нарушены.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2024 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2024 года по делу N А40-177011/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.