Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 августа 2024 г. N Ф05-13117/24 по делу N А40-197015/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего - судьи Филиной Е.Ю.

судей Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании от заявителя: Тимофеичев О.В., паспорт; от заинтересованного лица: Филиппович Е.А., доверенность от 09.01.2024;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по городу Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 07.12.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 по делу

по заявлению ИП Тимофеичева Олега Владимировича

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по городу Москве

о признании недействительным требования,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Тимофеичев Олег Владимирович (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по городу Москве (далее - заинтересованное лицо) о признании незаконным требования N1724 от 16.05.2023 в части уплаты задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 514 625 руб. и соответствующих сумм пени.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 07.12.2023 заявление удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 07.12.2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судами первой и апелляционной инстанций судебными актами, заинтересованное лицо обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

В обоснование доводов кассационной жалобы заинтересованное лицо указало на нарушение судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационной жалобы по доводам отзыва, приобщенного судебной коллегией к материалам дела.

Обсудив заявленные доводы, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат оставлению без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИФНС N 43 по городу Москве 16.05.2023 в отношении индивидуального предпринимателя Тимофеичева О.В. было вынесено требование N 1724 об уплате задолженности по налогам в размере 743 823,86 руб., включая задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения (далее также - ПСН) в размере 514 625 руб.; пеням на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) - 244 353,85 руб.

Заявитель, не согласившись с требованием, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по городу Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением УФНС России по городу Москве от 10.07.2023 N 21-10/076363@ требование Инспекции N 1724 от 16.05.2023 признано законным в части задолженности по налогу на имущество физических лиц, налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, пени, что послужило основанием для обращения с заявлением в суд.

Заявитель не согласен с данным решением налогового органа, поскольку обязанность по уплате указанных налогов по ПСН исполнена им в соответствии со статьями 23, 44 Налогового кодекса Российской Федерации, принудительные меры взыскания незаконны и нарушают его права как налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление, установили, что налоговым органом были нарушены нормы действующего законодательства, в связи с чем, ввиду отсутствия у заявителя задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, требование признали обоснованным.

Суды установили, что Тимофеичев Олег Владимирович состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России N 43 по городу Москве и применяет патентную систему налогообложения.

В 2022 году заявителем были получены следующие патенты: N 7743220000682 на сумму со сроком уплаты - 83 836 руб. до 30.05.2022; 167 671 руб. до 31.12.2022; N 7743220001892 на сумму - 120 329 руб. до 31.12.2022; N 7743220004151 на сумму - 100 000 руб. до 03.04.2023; 200 000 руб. до 31.12.2023 N 7743220004152 на сумму - 120 000 руб. до 03.04.2023; 240 000 руб. до 31.12.2023.

Оплата патентов произведена заявителем следующими платежами: налог на патент N 7743220000682 был уплачен платежными поручениями N 12 от 13.05.2022 г., п/п N 17 от 01.12.2022, уменьшен на сумму страховых взносов, уведомление от 04.10.2022, что подтверждено письмом ИФНС России N 43 по городу Москве от 06.03.2023 N 15-15/007940 и письмом ИФНС N 43 от 06.03.2023 N 15-15/007941.

Налог на патент N 7743220001892 был уплачен платежным поручением N 16 от 01.12.2022 г. Налоги на патенты N 7743220004151, N 7743220004152 в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. были уплачены платежными поручениями N 3 от 28.03.2023 и N 4 от 28.03.2023. 29.03.2023 по уплаченным 220 000 руб. в налоговый орган было подано уведомление о принадлежности уплаченных сумм для конкретного бюджета КБК N18210504030021000110.

Таким образом, как установлено судами, заявителем были уплачены налоги в связи с применением ПСН по патентам, полученным в 2022 году на общую сумму 591 836 руб.

При этом задолженность по ПСН образовалась в связи с неправомерными действиями налогового органа.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" на 01.01.2023 налоговым органом сформировано сальдо ЕНС заявителя, в которое была включена задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 200 580,52 руб. по сроку уплаты 03.12.2018, в сумме 243 778,52 руб. по сроку уплаты 03.12.2018, в сумме 287 151 руб. и в сумме 483 540 руб. по сроку уплаты 02.12.2019. Всего - 1 215 000 руб.

Вышеуказанные платежи по ПСН признаны налоговым органом в качестве единого налогового платежа, учтены на ЕНС заявителя и зачтены в счет погашения данной задолженности в соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Действия налогового органа по включению задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 215 000 руб. были обжалованы заявителем в УФНС по городу Москве (жалоба от 21.02.2023 N 05459-зг).

Решением УФНС по городу Москве от 07.04.2023 N 19-20/039415 действия налогового органа признаны необоснованными, в связи с чем из сальдо ЕНС налогоплательщика исключена задолженность, в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 налоговым органом пропущены сроки её взыскания, в том числе по налогу на имущество физических лиц в сумме 795 845 руб., а также пени в общей сумме 171 058,49 руб. (письмо ИФНС N 43 от 11.05.2023 N 12-20/016804@). 26.07.2021 налоговым органом был получен исполнительный лист N 033021459 на основании решения Головинского районного суда города Москвы от 01.10.2020 по гр. делу N 2а-561/20 о взыскании с Тимофеичева О.В. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. в размере - 749 792 руб. и пени - 108 644,86 руб.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, не включение которых предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 истек срок их взыскания.

Как установлено судами, в нарушение данного положения, налоговый орган в суммы неисполненных обязанностей по состоянию на 01.01.2023 включил в отрицательное сальдо ЕНС задолженность по налогу на имущество физических лиц, в отношении которой истек срок взыскания в сумме 795 845 руб., а также задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг., в отношении которой выдан исполнительный лист в размере 749 792 руб. (Решение УФНС от 19.07.2023 N 21-10/081121@).

Таким образом, платежи по ПСН в размере 591 836 руб. были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности, незаконно включенной в ЕНС и впоследствии исключенной.

09.06.2023 налоговый орган предъявил к взысканию полученный 26.07.2021 исполнительный лист N ФС 033021459, что подтверждается постановлением о возбуждении исполнительного производства от 09.06.2023 N 78067/23/77009-ИП.

Во избежание санкций, предусмотренных Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ заявитель уплатил сумму в размере 858 436,86 руб. п/п N 32277009230078067004 от 10.06.2023.

Таким образом, судами установлено, что налоговый орган дважды взыскал с заявителя задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 - 2016 гг., путем зачета текущих платежей по ПСН из ЕНС и путем предъявления исполнительного документа.

В соответствии с пунктом 12 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ налогоплательщик имеет право воспользоваться переходным периодом для уплаты налогов по ПСН до конца 2023 г. и уплатить налог непосредственно платежным поручением на КБК налога.

У налогового органа отсутствовали основания для признания уплаченных сумм налогов по ПСН в качестве ЕНП и отнесения на ЕНС.

Кроме того патенты N 7743220000682, 7743220001892 были оплачены до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ и не могли быть признаны в качестве ЕНП.

Патенты N 7743220004151, 7743220004152 оплачивались по указанным в них реквизитам и подлежали зачислению непосредственно в соответствующий бюджет налога.

Однако, как установлено судами, налоговый орган не произвел перечисление уплаченных сумм по назначению, что повлекло образование задолженности по налогу по ПСН за 2022 в размере 514 625 руб. и начисление пеней.

С учетом изложенного, суды правомерно признали требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию заинтересованного лица по спору, являлись предметом рассмотрения и получили надлежащую правовую оценку судов первой и апелляционной инстанций с учетом установленных обстоятельств.

Доводы налогового органа о правомерности зачета спорных платежей по ПСН в ранее возникшую задолженность были предметом исследования судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводов судов, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, направлены на установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 07.12.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 по делу N А40-197015/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.