Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 июля 2024 г. N Ф05-14120/24 по делу N А41-82774/2022

город Москва

15 июля 2024 г.

Дело N А41-82774/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от истца: неявка уведомлен,

от ответчика: Прокофьева А.С. по дов. от 05.10.2023, Тирон В.И. по дов. от 21.12.2023,

от Управления ФНС России по Московской области: неявка уведомлен,

рассмотрев 09 июля 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу товарищества собственников недвижимости "Тюнино"

на решение от 11 декабря 2023 года

Арбитражного суда Московской области,

на постановление от 27 марта 2024 года

Десятого арбитражного апелляционного суда

по иску товарищества собственников недвижимости "Тюнино"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области

о признании,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости "Тюнино" (далее - ТСН "Тюнино", товарищество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области в порядке ч. 1 ст. 41, ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) с уточненным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Московской области (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит суд признать недействительными решения от 27.04.2022 N 553, от 20.07.2023 N 19, требования от 08.04.23 N 125, и восстановить пропущенный срок на подачу искового заявления.

Решением Арбитражного суда Московской области от 11 декабря 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2024 года, решение Арбитражного суда Московской области от 11 декабря 2023 года оставлено без изменения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой товарищества собственников недвижимости "Тюнино", в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение норм материального и процессуального права просит суд округа отменить решение Арбитражного суда Московской области и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда, направить дело на новое рассмотрение в суде первой инстанции.

Поступившее от товарищества собственников недвижимости "Тюнино" ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца удовлетворено судебной коллегией.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, на основании ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (регистрационный номер 1276078060, корректировка номер 3), представленной ТСН "Тюнино" 03.08.2021.

По результатам проверки Инспекцией 27.04.2022 вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен земельный налог в размере 7 426 550 руб. и пени в размере 281 620, 89 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 742 655 руб.

Не согласившись с решением Инспекции N 553 от 27.04.2022, ТСН "Тюнино" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 28.12.2022 N 07-12/088287@ решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2022 N 553 оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что ТСН "Тюнино" просит признать недействительным решение от 27.04.2022 N 553 в части установления ставки земельного налога в размере 1,5 процента ссылаясь на то, что спорные земельные участки использовались в 2019 году для сельскохозяйственного производства, что, в том числе подтверждается заключенными ТСН "Тюнино" и ООО "ТуламашАгро" соглашениями о совместном использовании земельных участков от 01.09.2019 N 2019051, от 01.08.2020 N 2020060.

Заявитель также оспаривает требование об уплате задолженности от 08.04.2023 N 125 и решение от 20.07.2023 N 19 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, указывая, что они являются необоснованными и не подлежащими исполнению.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявления.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что Решением Совета депутатов муниципального образования городского округа Луховицы N 579/58 от 23.11.2017 "О земельном налоге" (далее - Решение N 579/58) подпунктами 2.1 п. 2 установлена налоговая ставка: в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; пп. 2.2 п. 2 Решения N 579/58 установлена налоговая ставка 1,5% в отношении прочих земельных участков, земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим и некоммерческим организациям не используемых по целевому назначению.

ТСН "Тюнино" зарегистрировано налоговым органом в качестве юридического лица 27.06.2013, ОГРН 1135072000700, Свидетельство серия 50 N 012837048, юридический адрес: 140500, Россия, Московская область, Луховицкий р-н, д. Головачево, ул. Мира, 107В, помещение 207. Основной вид деятельности, указанный при регистрации: Управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 68.32.2). Протоколом N 1 внеочередного общего собрания учредителей ТСН "Тюнино" от 20.04.2017 принято решение об изменении фирменного наименования юридического лица в связи с приведением наименования юридического лица в соотвествии с нормами гл. 4 ГК РФ, с дачного некоммерческого товарищества "Тюнино" на Товарищество собственников недвижимости "Тюнино". Новый юридический адрес регистрации ТСН "Тюнино" 140500, МО, Луховицкий район, п. Врачево-Горки, ул. Центральная, д. 28, пом. 22.

По сведениям, полученным из Росреестра от 23.08.2021, ЕГРН N КУВИ-002/2021-110108437, ТСН "Тюнино" в 2019 году являлось правообладателем 1 627 земельных участков (далее по тексту - участки, спорные земельные участки), которые расположены в Луховицком муниципальном районе Московской области.

По данным выписки из Единого государственного спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования: "для дачного хозяйства" и "дачное строительство".

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что в настоящем деле Товариществом приведены доводы, которые, как считает заявитель, доказывают фактическое использование налогоплательщиком земельных участков в сельскохозяйственном производстве в соответствии с разрешенным видом использования.

Вместе с тем, Товариществом не учтено следующее.

Пунктами 1.1, 1.2 Устава ТСН "Тюнино" (далее - Устав) определено, что Товарищество создано по соглашению граждан путем их добровольного объединения на основе членства, с целью организации и обустройства своих земельных участков путем добровольного объединения его членами целевых и иных взносов и передачи их в специальный фонд Товарищества.

Товарищество является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".

Согласно абзацу 3 пункта 4.2, пункту 4.3 Устава члены Товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Федеральным законом и Уставом, а также налоги и платежи.

Однако, исходя из выписки по расчетным счетам заявителя перечисление периодических, вступительных, целевых взносов от членов некоммерческого партнерства, не установлено.

Учредители некоммерческого партнерства в 2019 году не являлись собственниками земельных участков, принадлежащих налогоплательщику.

Согласно представленным в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2019 год Соглашениям о совместном использовании земельных участков от 01.09.2019 N 2019051, от 01.08.2020 N 2020060, заключенным между Товариществом и ООО "ТуламашАгро", производилась ежегодная обработка 427,5 га земельных участков, возделывалась почва, осуществлялся засев злаковыми культурами, сбор урожая.

Сельскохозяйственное предприятие ООО "ТуламашАгро" о проведенных работах ежегодно предоставляет отчетность о севооборотах и о реализации выращенной продукции в Министерство сельского хозяйства РФ.

Как верно установлено судами и следует из материалов дела, что согласно подпункту 3.2 пункта 3 Соглашения от 01.09.2019 N 2019051 ООО "ТуламашАгро" независимо от результатов совместной хозяйственной деятельности, ежемесячно выплачивает ТСН "Тюнино" денежную сумму в размере 67 851 руб. В соответствии с подпунктом 3.3 пункта 3 Соглашения от 01.09.2019 N 2019051 за весь период использования земельных участков общая сумма выплат составляет 746 361 руб.

Подпунктом 3.2 пункта 3 Соглашения от 01.08.2020 N 2020060 установлено, что ООО "ТуламашАгро" независимо от результатов совместной хозяйственной деятельности, ежемесячно выплачивает ТСН "Тюнино" денежную сумму в размере 67 851 руб. В соответствии с подпунктом 3.3 пункта 3 Соглашения от 01.08.2020 N 2020060 за весь период использования земельных участков общая сумма выплат составляет 746 361 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету Товарищества, ООО "ТуламашАгро" в 2020 году по Соглашению от 01.09.2019 N 2019051 перечислены денежные средства в размере 746 361 руб., в 2021 по Соглашению от 01.08.2020 N 2020060 - в размере 678 480 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В проверяемом периоде в соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ ТСН "Тюнино" являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, объект налогообложения - "доходы" по виду предпринимательской деятельности - Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД - 68.32.2.).

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 27.03.2020 ТСН "Тюнино" представило в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП налоговую декларацию по единому налогу в связи с применением УСНО за 2019 год (рег. N 961029019). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 10 571 руб. (разд. 1 стр. 020, 040, 070, 100 декларации). В разделе 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы)" налоговой декларации по УСНО за 2019 год указаны: сумма полученных доходов за налоговый период в размере 176 178 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период в размере - 10 571 руб.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что 31.03.2020 ТСН "Тюнино" представило в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП налоговую декларацию по единому налогу в связи с применением УСНО за 2020 год (рег. N 1187018725). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 40711 руб. (разд. 1 стр. 020, 040, 070, 100 декларации). В разделе 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы)" налоговой декларации по УСНО за 2020 год указаны: сумма полученных доходов за налоговый период в размере 678 510 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период в размере 40 711 руб.

Анализом, представленных налоговых деклараций по УСНО установлено, что денежные средства, полученные в рамках исполнения Соглашений от 01.09.2019 N 2019051, от 01.08.2020 N 2020060 о совместном использовании земельных участков, отражены в качестве дохода полученного за период 2019-2020 годы.

Согласно ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Толкование условий соглашений о совместном использовании земельных участков от 01.09.2017 N 2017095, от 01.09.2019 N 2019051, от 01.08.2020 N 2020060 заключенных товариществом "Тюнино" с обществом "ТуламашАгро", позволяет сделать вывод о том, что соглашения имеют все признаки договоров аренды.

Договор аренды - это соглашение, по которому арендодатель обязуется представить имущество арендатору во временное пользование либо владение и пользование, а арендатор обязуется вносить арендную плату и вернуть имущество арендодателю при прекращении договора (ст. 606, п. 1 ст. 614, ст. 622 ГК РФ).

На основании указанных норм права договор аренды обладает следующими отличительными признаками: пользование имуществом - возмездное, устанавливается арендная плата; имущество передается не в собственность, а временно во владение и пользование или только в пользование. Объект аренды надо вернуть после прекращения договора; планируемый объект аренды не потребляется в процессе (не теряет своих свойств в ходе использования). Это важно, так как экономическая цель аренды - использовать имущество по его назначению, но при этом так, чтобы при возврате оно осталось в таком же состоянии, как и на момент передачи в аренду, с учетом естественного износа.

Как обоснованно указано судами, в пункте 2.4.4. Соглашений указана ссылка на ст. 619 ГК РФ, предусматривающая досрочное расторжение договора по требованию арендодателя.

Таким образом, Соглашение о совместном использовании земельных участков между ТСН "Тюнино" с ООО "ТуламашАгро" N 2019051 от 01.09.2019 и Соглашение N 2020060 от 01.08.2020 обладают признаками договора аренды.

Налогоплательщик как арендодатель по Соглашениям о совместном использовании земельных участков намерен был получать прибыль не от использования принадлежащих ему земельных участков для сельскохозяйственного производства, а от сдачи их в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности.

Инспекцией также установлено, что в настоящее время ТСН "Тюнино" в информационной сети "интернет" на сайтах: "2dom24.ru", "prostor- lu.ru", "lu-olimp.ru" размещена информация о продаже земельных участков, что также свидетельствует о ведении Товариществом предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Кроме того, согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности Общества Управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 68.32.2).

ТСН "Тюнино" представлены в налоговый орган следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность за 2019 год в составе форм NN 1, 2, 3, 4, 6. В представленной отчетности по форме N 1 Бухгалтерский баланс" в разделе 3 "Целевое финансирование (заполняется некоммерческими организациями)" и по форме N 6 "Отчет о целевом использовании средств" показатели за все отчетные периоды отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии поступления средств от его членов для обеспечения уставной деятельности Товарищества.

Таким образом, проверкой установлено, что за весь период существования ТСН "Тюнино" взносы (в том числе, целевые, вступительные, членские), предусмотренные его Уставом и предназначенные для формирования целевого и специального фондов, а также для покрытия расходов по содержанию общего имущества, затрат на ведение предпринимательской деятельности и для осуществления иной деятельности, соответствующей целям создания Товарищества, членами Товарищества не осуществлялись.

Как указывает налогоплательщик, факт использования спорных земельных участков в сельскохозяйственном производстве подтверждается и администрацией городского округа Луховицы (ответ администрации от 02.02.2022 N 129ИСХ-590). Данные доказательства не опровергают доводов налогового органа, о том, что спорные земельные участки использовались Товариществом в предпринимательской деятельности.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абзац 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2021 N Ф09-3143/21 по делу N А60-52156/2020, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425)

В расчете земельного налога за 2019 год была применена рыночная стоимость земельных участков, установленная решениями Московского областного суда от 28.05.2020, от 29.07.2020, от 21.05.2020, Решениями комиссии от 05.02.2021 N 15СЗ-1142, N 15СЗ-1143 от 05.02.2021, N 15СЗ-1833 от 26.02.2021.

Как следует из материалов дела и объяснений представителей лиц, участвующих в деле, спор между инспекцией и налогоплательщиком о размере подлежащей применению налоговой ставки при исчислении действительных налоговых обязательств товарищества "Тюнино" в отношении земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, имел место быть в не только в период 2019 год, рассматриваемый в настоящем деле, но и в периоды 2016-2017 годов. Для разрешения этого спора товарищество "Тюнино" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2018 N 9373, который разрешен в рамках дела N А41-78565/2018, в удовлетворении требований налогоплательщику отказано, судом принято решение о том, что определение размера действительных налоговых обязательств товарищества "Тюнино" должно производится не по пониженной ставке, а по общей, равной 1,5 процента, суды пришли к выводу о неправомерном применении пониженной ставки налога в размере 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2016 год, так как налогоплательщиком не доказано фактическое использование земельных участков в соответствии с разрешенным видом использования земельных участков "для дачного хозяйства".

Поскольку в данном деле и в деле N А41-78565/2018 спор касается налогообложения одних и тех же земельных участков с одинаковым видом разрешенного использования, суд при рассмотрении настоящего дела учитывает правовые выводы, изложенные в судебных актах по делу N А41-78565/2018, в том числе выводы, изложенные в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2019 N 305-ЭС19-13884, которым в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства постановления Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2019 N Ф05-5933/2019 по делу N А41-78565/2018 отказано.

Кроме того, предмет настоящего спора (правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0,3 процента при расчете земельного налога за 2019 год) также являлся предметом судебного разбирательства в рамках дела N А41-25938/2022 (определением Верховного суда Российской Федерации от 07.08.2023 N 305-ЭС23-13723 отказано в передаче кассационной жалобы ТСН "Тюнино" для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ). Поддерживая позицию налогового органа о применении налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога за 2020 год суд исходил из того, что спорные земельные участки не использовались Товариществом по назначению (для дачного хозяйства, дачного строительства), а были вовлечены в предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога равной 0,3 процента.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что спорные земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, что в свою очередь свидетельствуют о невозможности применения при исчислении земельного налога за 2019 год ТСН "Тюнино" пониженной ставки налога равной 0,3 процента в отношении земельных участков.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введена статья 11.3 НК РФ "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет". В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 3 ст. 11.3 НК РФ установлено, что отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока (абзац 2 п. 1 ст. 45 Кодекса). Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета Инспекцией сформировано Требование от 08.04.2023 N 125, согласно которому Товариществу в срок до 21.06.2023 предлагалось исполнить обязанность по уплате задолженности в общей сумме 7 686 256, 71 руб. (земельный налог - 6 631 508 руб., пени - 312 093, 72 руб., штраф - 742 654, 99 руб.). Числящаяся у налогоплательщика переплата была зачтена в счет доначисленных по решению Инспекции от 27.04.2022 N 553 налоговых обязательств.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, на дату формирования требования (08.04.2023) задолженность по пени с учетом положений ст. 75 НК РФ составила 312 093,72 руб.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Приказом Федеральной налоговой службы от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (далее - Приказ) утверждена форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов для организаций, индивидуальных предпринимателей (Приложение N 2).

В соответствии с п. 4 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование от 08.04.2023 N 125 соответствует форме, установленной приложением N 2 Приказа.

Довод заявителя о том, что налоговым органом при исчислении земельного налога за 2019 год неправомерно применена налоговая ставка в размере 1,5 процента, в связи с чем спорное требование не подлежит исполнению, был предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонен.

Согласно п. 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из того, что по отношению к решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и к решениям об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть представляют собой механизм их реализации. В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. На основании изложенного, оспаривание требования от 08.04.2023 N 125 возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (форма приведена в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@) путем его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также путем поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета плательщику, на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств либо на перевод электронных денежных средств (п. 3 ст. 46 Кодекса). В соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ, пунктами 1, 3 Постановления от 29.03.2023 N 500 предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев начиная с 30.03.2023. Следовательно, ко всем правоотношениям, возникшим в 2023 году, применяются положения вышеуказанного постановления. Налоговым органом установлено, что задолженность по требованию от 08.04.2023 N 125 со сроком исполнения 21.06.2023 заявителем не погашена. Инспекцией принято решение о взыскании от 20.07.2023 N 19, согласно которому с ТСН "Тюнино" необходимо взыскать задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и суммы неуплаченной задолженности, указанной в требовании.

Таким образом, как верно указали суды, Инспекция действовала в рамках полномочий, предусмотренных налоговым законодательством. Фактов нарушения прав и законных интересов налогоплательщика в указанных обстоятельствах не установлено.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Изложенные доводы ТСН "Тюнино" не опровергают установленные и документально подтвержденные Инспекцией обстоятельства.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 11 декабря 2023 года, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2024 года по делу N А41-82774/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Гречишкин Ю.Л. Матюшенкова