Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 мая 2024 г. N Ф05-8931/24 по делу N А40-110928/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 мая 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: Филиппов А.Г. по доверенности от 30.04.2024, Ларионова Н.С. по доверенности от 30.04.2024

от заинтересованного лица: Хохлова Ю.И. по доверенности от 04.12.2023, Решихина С.Е. по доверенности от 15.05.2024

рассмотрев 27 мая 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Арли Спецтехника"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 27.10.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арли Спецтехника"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по г. Москве

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Арли спецтехника" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным отказа Инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) от 27.01.2023 N 3432 в возврате излишне уплаченного налога в сумме 16 376 446,82 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 27.10.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Поступивший от инспекции отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители общества поддержали доводы и требования кассационной жалобы, представители инспекции возражали против удовлетворения кассационной жалобы, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами из материалов дела, по состоянию на начало 2023 года у общества сформировалась переплата по налогу на прибыль в размере 17.449.745,24 руб., в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет 2.803.972,24 руб. и в части, зачисляемой в региональный бюджет 14.645.773 руб., что подтверждается письмом инспекции N 24-15/60025@ от 19.12.2022.

Общество подало в Инспекцию заявление от 26.01.2023 о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 16.564.611,24 руб. на основании ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В ответ на данное заявление налоговый орган платежным поручением N 677075 от 06.02.2023 возвратил заявителю 188.164,82 руб., письмом N 3432 от 27.01.23 инспекция уведомила заявителя об отказе в возврате 16.376.446,82 руб., ссылаясь на отсутствие положительного сальдо единого налогового счета.

Не согласившись с указанными действиями инспекции, общество обратилось в УФНС России по г. Москве с жалобой на отказ, оформленный письмом N 3432 от 27.01.2023, по результатам которой УФНС России по г. Москве принято решение N 19-19/035220@ от 29.03.2023, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора судами установлено, что обществом в Инспекцию представлены следующие документы:

- уточненная налоговая декларация от 26.10.2018 по налогу на прибыль за 6 месяцев, квартальный 2018 год (рег. N 51570332), согласно которой сумма, подлежащая уплате в бюджеты, составила 19.506.140 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 2.925.921 руб., в бюджет субъекта РФ - 16.580.219 руб.), также начислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на 9 месяцев, квартальный 2018 год в сумме 19.506.140 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 2.925.921 руб., в бюджет субъекта РФ - 16.580.219 руб.), и произведена оплата 25.07.2018 на сумму 19.506.140 руб., 22.10.2018 - на сумму 19.506.140 руб.;

- уточненная налоговая декларация от 21.05.2020 по налогу на прибыль за 9 месяцев, квартальный 2018 год (рег. N 990012607), согласно которой сумма, подлежащая уменьшению из бюджета, составила 19.921.045 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 2.988.157 руб., в бюджет субъекта РФ - 16.932.888 руб.), за счет уменьшения авансовых платежей за 6 месяцев, кварт. 2018 года;

- налоговая декларация от 26.03.2019 по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 год (рег. N 765899448), согласно которой сумма, подлежащая уменьшению из бюджета, составила 177.713 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 26.657 руб., в бюджет субъекта РФ - 151.056 руб.);

- налоговая декларация от 28.03.2019 по налогу на прибыль за 12 месяцев, квартальный 2018 год (рег. N 767376560), согласно которой сумма, подлежащая уменьшению из бюджета, составила 364.244 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 54.636 руб., в бюджет субъекта РФ - 309.608 руб.);

- уточненная N 1 налоговая декларация от 13.05.2020 по налогу на прибыль за 12 месяцев, квартальный 2018 год (рег. N 985631758), согласно которой сумма, подлежащая уменьшению из бюджета, составила 18.726.991 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 2.863.685 руб., в бюджет субъекта РФ - 16.227.550 руб.), так как организация заявила убыток в размере 1.327.604 руб.;

- уточненная N 2 налоговая декларация от 24.08.2020 по налогу на прибыль за 12 месяцев, квартальный 2018 год (рег. N 1045482081), с суммой налога 0 руб., что привело к восстановлению ранее заявленной к уменьшению суммы 19.091.235 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 2.863.685 руб., в бюджет субъекта РФ - 16.227.550 руб.).

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль образовалась за счет уменьшения авансовых платежей, уплаченных 22.10.2018, и по состоянию на 31.12.2022 за ООО "Арли спецтехника" числилась по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков): в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 ОКТМО 45394000 в сумме 2.803.972,24 руб.; в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45394000 в сумме 14.645.773 руб.

Принимая обжалуемые судебные акты, и признавая требования общества не подлежащими удовлетворению, суды первой и апелляционной инстанций, исходили из пропуска обществом трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. При этом судами, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, исследовались и оценивались доказательства с учетом всей совокупности имеющих значение для дела обстоятельств.

Суды исходили из того, что при уплате налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль и в случае, когда налогоплательщиком не заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного налогового периода.

В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок образования переплаты начинает исчисляться с даты подачи налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, в связи с чем трехлетний срок для возврата переплаты по налогу на прибыль, следует исчислять от срока представления годовой декларации по этому налогу.

Материалы дела содержат письмо инспекции N 24-15/60025@ от 19.12.2022, из содержания которого следует, что налоговый орган в ответ на обращения общества от 09.12.2022 и 14.12.2022 сообщило о наличии переплаты.

Из содержания указанного письма, которое представлено самим заявителем, следует, что общество обратилось в налоговый орган с просьбой возвратить переплату лишь 09.12.2022 и 14.12.2022, то есть за истечением срока для ее возврата, поскольку в настоящем случае срок для возврата начинает течь с 28.03.2019.

Как верно отмечено судами тот факт, что общество проинформировано налоговым органом о наличии переплаты в 2020 году (подтверждается справкой о состоянии расчетов с бюджетом от 16.06.2020, направленной по ТКС в адрес заявителя), не может свидетельствовать о том, что именно с этого момента начинает течь срок исковой давности, поскольку общество, подавая налоговые декларации и уточненные налоговые декларации за период 2018 - 2020 гг. не могло не знать о переплате за 2018 год и должно было обратиться с соответствующим заявлением не позднее 28.03.2022.

Суд округа по результатам рассмотрения кассационной жалобы заявителя считает, что судами правильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка, приведенные сторонами доводы и возражения исследованы в полном объеме, нормы права, регулирующие спорные правоотношения, применены правильно.

Суды установили обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора и сделали обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований общества.

Доводы кассационной жалобы оценены судом округа и признаны несостоятельными, поскольку они сводятся к несогласию общества с приведенной судами оценкой, данной фактическим обстоятельствам спора и представленным в дело доказательствам, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, установленных статьей 287 АПК РФ, в связи с чем они не могут быть положены в основание отмены судебных актов судом кассационной инстанции.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые бы привели или могли привести к неправильному рассмотрению дела, судами не допущено.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 27.10.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2024 по делу N А40-110928/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.