Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12 марта 2024 г. N Ф05-1829/24 по делу N А40-106539/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от заявителя: Канева Н.А. по доверенности от 23.01.2024

от заинтересованного лица: Шидловская Ю.А. по доверенности от 30.05.2023

рассмотрев 04 марта 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2023

по заявлению акционерного общества "Сыктывкарский ЛПК"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму пени,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Монди Сыктывкарский ЛПК" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму пени в общем размере 10 022 235,31 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2023 в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Поступившие от Инспекции отзыв на кассационную жалобу, возражения общества на отзыв налогового органа, судом приобщены в материалы дела на основании статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, в обоснование заявленных требований общество указывает, что начисление пени по налогу на прибыль организаций без учета переплат по акцизам и налогу на имущество организаций является незаконным, поскольку противоречит правовой природе пени.

Налоговый орган, возражая против удовлетворения требований отмечает, что требования не подлежат удовлетворению, в связи с тем, что переплата по налогу на прибыль организаций у Общества отсутствовала.

Заявителем 20.09.2022 и 22.09.2022 были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2019, 2020, 2021 годы, а именно: по КБК 18210101011010000110, ОКТМО 87701000 за 2019 год по срокам уплаты 28.10.2019, 28.11.2019, 30.12.2019 в общей сумме 2 206 260,00 руб., за 2020 год по сроку уплаты 29.03.2021 в сумме 5 947 421,00 руб., за 2021 год по сроку уплаты 28.03.2022 в сумме 5 910 507,00 руб.; по КБК 18210101012020000110, ОКТМО 87701000 за 2019 год по срокам уплаты 28.10.2019, 28.11.2019, 30.12.2019 в общей сумме 12 502 139,00 руб., за 2020 год по сроку уплаты 29.03.2021 в сумме 33 702 052,00 руб., за 2021 год по сроку уплаты 28.03.2022 в сумме 33 492 874,00 руб.; по КБК 18210101050010000110, ОКТМО 87701000 за 6 месяцев, 9 месяцев 2019 года в общей сумме 3 728 521,00 руб., за 1 квартал, 9 месяцев 2020 года в общей сумме 10 024 415,00 руб., за 2 месяца, 8 месяцев 2021 года в общей сумме 9 772 344,00 руб.

Обществом 12.09.2022 исполнена обязанность по уплате налога на прибыль организаций по уточненным налоговым декларациям в размере 117 325 280,00 руб., а также уплачены пени 19.09.2022 в сумме 23 913 349,00 руб., 12.10.2022 в сумме 159,35 руб.

При этом, согласно карточке расчета с бюджетом (далее также КРСБ) после представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций сумма начисленных пеней составила 18 743 694,84 руб. за период с 2019 по 2022 гг.

Ввиду того, что налогоплательщик исполнил свою обязанность по уплате налога на прибыль организаций на сумму, указанную в уточненных налоговых декларациях за 2019, 2020, 2021 годы только 12.09.2022 (т.е. после установленных сроков уплаты), это послужило основанием для начисления пени по КБК 18210101011010000110 в размере 1 634 607,06 руб., по КБК 18210101012020000110 в размере 10 147 136,27 руб., по КБК 18210101050010000110 в размере 6 961 951,51 руб.

Заявлений об уточнении платежей и заявлений о проведении зачетов в счет уплаты налога на прибыль организаций из переплаты по иным налогам от Общества в адрес налогового органа не поступало.

22.09.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи Общество обратилось в адрес Инспекции, указав о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2019 - 2021 годы и просило при расчете пени принимать во внимание всю имеющуюся у общества переплату по налоговым платежам (по федеральным и другим налогам).

Согласно ответу налогового органа от 05.10.2022 N 2.10-10/10031@, составленного с учетом проведенного анализа КРСБ, в котором указано, что, несмотря на положительное сальдо по иным налогам у Общества на момент представления уточненных налоговых деклараций переплата по налогу на прибыль организаций отсутствовала, так как обществом меры, направленные на уточнение (зачет) платежей в соответствии со статьями 45, 78 НК РФ по другим налогам в счет налога на прибыль организаций, не предпринимались.

12.10.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи общество обратилось в адрес инспекции, указав о несогласии с размером начисленных пеней и просьбе предоставить детальную расшифровку расчета пени.

Инспекцией 21.10.2022 направлен ответ N 2.10-10/10632@ с подробным расчетом пени по налогу на прибыль организаций по состоянию на 20.10.2022.

Учитывая, что сумма начисленной пени составила 18 743 694,84 руб., а сумма уплаченной пени составила 23 913 508,35 руб. (т.е. уплачено больше чем начислено), у общества по пени по налогу на прибыль организаций образовалась переплата в размере 5 169 813,51 руб.

Общество 21.12.2022 обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных пеней по налогу на прибыль организаций N 8 по КБК 18210101011012100110 в размере 908 032,78 руб. и N 9 по КБК 18210101012022100110 в размере 4 261 780,73 руб.

21.12.2022 налоговым органом приняты решения о возврате суммы излишне уплаченной пени N 57053 в размере 908 032,78 руб. и N 57052 в размере 4 261 780,73 руб.

22.12.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи общество обратилось в адрес Инспекции, указав на несогласие с подходом Инспекции к расчету пеней начисленных на уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2019, 2020, 2021 годы и о возврате пени в размере 10 022 235,31 руб.

Одновременно с обращением Обществом 22.12.2022 были представлены заявления о возврате пени по налогу на прибыль организаций от 13.12.2022 N 5 о возврате по КБК 18210101011012100110 в размере 874 137,25 руб., N 6 о возврате по КБК 18210101012022100110 в размере 5 425 690,48 руб., N 7 о возврате по КБК 18210101050012100110 в размере 3 722 407,58 руб.

Общество отмечает, что у налогового органа не имелось объективных препятствий для расчета пени с учетом переплат по акцизам и налогу на имущество организаций, наличие которых в 2019-2021 годах не оспаривается.

Принимая обжалуемые судебные акты, суды первой и апелляционной инстанций, обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае, предусмотренном п. 5 ст. 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное п. 5 ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Следовательно, налоговый орган имел право выносить решение о зачете или возврате только на основании именно соответствующего заявления налогоплательщика.

Подпунктом 1 пункта 8 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что не подлежат рассмотрению налоговыми органами после 1 января 2023 года заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств.

Судами установлено, что заявления о возврате от налогоплательщика поступили в налоговый орган 22.12.2022, т.е. без соблюдения предписаний, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

В автоматическом режиме 01.01.2023 на заявления о возврате пени по налогу на прибыль от 13.12.2022 N 5, 6, 7, поступившим в Инспекцию 22.12.2022, были сформированы решения об отказах N 3661, 3662, 3663 с текстом отказа "Согласно пункту 8 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ данное заявление не подлежит рассмотрению.

Также Инспекцией, в сроки, установленные пунктом 4 статьи 78 НК РФ, 12.01.2023 по ТКС направлено письмо N 2.10-10/00199@ с информацией об отсутствии оснований для корректировки и возврата пени. Поскольку Общество не предприняло меры, направленные на уточнение (зачет) платежей в счет налога на прибыль организаций, в связи с чем у Общества переплата по налогу на прибыль организаций отсутствовала.

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 28.11.2017 N 310-ЭС17-17547 по делу N А09-17950/2016 в силу положений пп. 4 и 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа и только в определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно, при этом для проведения зачета необходимо зафиксировать соответствующие суммы в решении Инспекции.

Судебная практика исходит из того, что задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога объективно отсутствует, если накопленные по этому налогу суммы переплаты превышают величину вновь начисленного налога. В такой ситуации вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом, а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (Определение ВС РФ от 29.11.2018 N 310-КГ18-7101).

В данном конкретном случае переплата образовалась по акцизам и по налогу на имущество организаций, зачисленному в бюджет субъекта Российской Федерации, в то время как налоговая обязанность у Общества возникла по налогу на прибыль организаций, подлежащему уплате в том числе в федеральный бюджет. При названных обстоятельствах от налогоплательщика согласно п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 78 НК РФ требовалось совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности, представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате иного налога.

Как следует из Определения ВС РФ от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879 по делу N А40-86746/2019 к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности.

В силу пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Учитывая изложенное, для того чтобы обязанность по уплате налога на прибыль организаций считалась исполненной Обществу следовало подать заявление о зачете.

Вышеизложенная позиция также нашла свое подтверждение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879 по делу N А40-86746/2019, где суд указал: "к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности".

Суды отметили, что общество не оспаривает, что на момент представления уточненных налоговых деклараций переплата по налогу на прибыль организаций отсутствовала. Заявлений об уточнении платежей и заявлений о проведении зачетов в счет уплаты налога на прибыль организаций из переплаты по иным налогам от АО "Монди Сыктывкарский ЛПК" в адрес инспекции не поступало. Кроме того, как указал налоговый орган и не оспорило Общество, реальной переплаты не было. Она носила "бумажный" характер: переплата образовалась в результате подачи Обществом уточненных налоговых деклараций.

С учетом вышеизложенного, суды пришли к выводу о том, что у Инспекции отсутствовала правовая возможность самостоятельного проведения зачета, с учетом того, что заявлений об уточнении платежей или заявлений о проведении зачетов в счет уплаты налога на прибыль организаций из переплаты по иным налогам от АО "Монди Сыктывкарский ЛПК" в адрес Инспекции не поступало и вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что у общества отсутствует излишне уплаченная сумма пени в размере 10 022 125,15 руб.

Доводы кассационной жалобы оценены судом округа и признаны несостоятельными, поскольку они сводятся к несогласию общества с приведенной судами оценкой, данной фактическим обстоятельствам спора и представленным в дело доказательствам, что не входит в круг полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, установленных статьей 287 АПК РФ, в связи с чем они не могут быть положены в основание отмены судебных актов судом кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.08.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2023 по делу N А40-106539/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.