Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2024 г. N Ф05-32404/23 по делу N А40-134913/2023

г. Москва

28 февраля 2024 г.

Дело N А40-134913/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от заявителя: Карян К.О. по доверенности от 08.06.2023

от заинтересованного лица: Дунаев С.А. по доверенности от 07.11.2023, Хрулев С.А. по доверенности от 10.01.2024

рассмотрев 20 февраля 2024 года в судебном заседании кассационную жалобу

индивидуального предпринимателя Косяна Георгия Самвеловича

на решение Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2023

по заявлению индивидуального предпринимателя Косяна Георгия Самвеловича

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по городу Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2023 отказано в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Косяна Георгия Самвеловича (далее - заявитель, предприниматель) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по городу Москве (далее - налоговый орган, Инспекция) от 08.12.2022 N 894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с выводами судов, заявитель обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, в связи с нарушением норм материального права, несоответствием изложенных в них выводов обстоятельствам дела и принять новый судебный акт.

Поступивший от Инспекции отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела на основании статьи 279 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2024 рассмотрение кассационной жалобы было отложено.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2024 произведена замена в составе суда по рассмотрению настоящего дела в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, заявителем в 2021 году осуществлялась розничная торговля по адресу объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 76, на который получен патент N 7723210002023. Деятельность по адресу объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 2а налогоплательщиком не осуществлялась, контрольно-кассовая техника зарегистрирована по данному адресу ошибочно, в связи с чем начисление инспекцией штрафных санкций по итогам камеральной налоговой проверки является неправомерным.

Заявитель 28.06.2022 представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения согласно, которой за 2021 сумма полученных доходов за налоговый период составила 0 руб., сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 0 руб.

В 2021 налогоплательщик применял патентную систему налогообложения, получен патент на право применения патентной системы налогообложения N 7723210002023 по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект торговли)". Действие патента с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 года. Адрес нахождения объекта: 109559, г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 76.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения", предусмотрено заполнение налоговым органом строки "Адрес места осуществления предпринимательской деятельности".

Патент действует только в отношении указанных в патенте объектов.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки для подтверждения правильности отражения дохода налогоплательщика от предпринимательской деятельности в налоговой декларации проанализированы данные, полученные от оператора фискальных данных ООО "Яндекс.ОФД" по контрольно-кассовой технике (далее - ККТ) за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Адрес места установки ККТ: 109559, Россия, г. Москва, муниципальный округ Люблино м. р-н., Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии с ст. 250 НК РФ.

Как изложено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно информации, полученной от оператора фискальных данных, за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 налогоплательщиком отражен доход в размере 15 910 502 рублей.

По данным налогоплательщика, отраженным в налоговой декларации, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет - 0 руб.

По данным инспекции сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет - 954 631 руб.

Таким образом, ИП Косяном Г.С. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, за которое установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составляет 190 926 руб.

По итогам проведенной в отношении ИП Косяна Г.С. камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки N 27845 от 12.10.2022 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 28228 от 18.10.2022 с датой рассмотрения на 08.12.2022.

Указанные документы 25.10.2022 направлены налогоплательщику заказным письмом по адресу регистрации (идентификатор почтового отправления -80102377060925).

По сведениям сайта Почты России, указанное почтовое отправление 27.10.2022 прибыло в место вручения, и в связи с неудачной попыткой вручения (28.10.2022) 27.11.2022 возвращено отправителю.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 894 от 08.12.2022, которое направлено налогоплательщику по ТКС и получено адресатом 09.02.2023.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора, суды первой и апелляционной инстанции инстанций, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения, руководствуясь следующим.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок:

- организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

На основании п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, срок представления декларации за 2021 - 04.05.2022 г.

Налоговая декларация за 2021 представлена налогоплательщиком 28.06.2022 г., то есть с нарушением установленного срока.

Сумма налога к уплате по налоговой декларации за 2021 год составляет 954 631 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный ил неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик нарушил срок представления декларации за 2021, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В ходе камеральной налоговой проверки в отношении ИП Косяна Г.С. установлены отягчающие обстоятельства, предусмотренные п. 2 ст. 112 НК РФ, а именно ИП Косян Г.С. ранее привлекался к налоговой ответственности (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2021 N 9740, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.11.2021 N 14067).

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 190 926 руб. (954 631 x 10% x 2).

Таким образом, согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе инспекции, у ИП Косяна Г.С. зарегистрирована следующая контрольно-кассовая:

- рег. N 0003888498009561 - дата регистрации - 02.08.2019 г., данная ККТ зарегистрирована в ИФНС России N 20 по г. Москве при личном визите налогоплательщика, снята с учета 06.05.2020;

- рег. N 0005055059006009 - зарегистрирована по адресу: г. Москва, <...>, дата регистрации - 13.01.2021 г., данная ККТ зарегистрирована с использованием личного кабинета;

- рег. N 0005040156045755 - зарегистрирована по адресу: г. Москва, <...>, дата регистрации - 31.12.2020 г., данная ККТ зарегистрирована с использованием личного кабинета, снята с учета 16.01.2021.

Ни одна из вышеуказанных ККТ не находилась по адресу выданного патента (109559, г. Москва, Тихорецкий б-р., д. 1, стр. 76), перерегистрации на адрес патента в базе данных инспекции не отражено.

Также в базе данных имеется запись о присвоенном регистрационном номере ККТ 0005039942044501, однако, данная ККТ так и не была зарегистрирована налогоплательщиком (не введен отчет о регистрации), попытка регистрации произведена также по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а.

Согласно пункту 1 статьи 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 54-ФЗ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.2 Федерального закона N 54-ФЗ при перерегистрации контрольно-кассовой техники заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники подается пользователем в любой налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники.

Основанием для подачи заявления о перерегистрации контрольно-кассовой техники является изменение сведений, которые ранее были предоставлены пользователем при регистрации контрольно-кассовой техники (за исключением ИНН и заводского номера ККТ) и внесены в журнал учета контрольно-кассовой техники и карточку регистрации контрольно-кассовой техники (такими основаниями могут быть: смена адреса установки, замена ФН, изменение наименования организации и другие).

Таким образом, в случае смены адреса установки контрольно-кассовой техники пользователь должен обратиться с заявлением в налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации контрольно-кассовой техники, вместе с тем заявителем не исполнены требования Федерального закона N 54-ФЗ и ККТ не поставлена на учет по надлежащему адресу.

Судами установлено, что инспекцией в адрес Косяна Г.С. направлялось требование о представлении пояснений N 19101 от 10.08.2022, выставленное в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2021.

Данное требование выставлено налогоплательщику в связи с выявлением ошибок (противоречий) между сведениями, содержащимися в налоговой декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа, что влечет риск занижения доходов по УСН в результате занижения сумм от реализации в налоговой декларации по сравнению с данными ККТ.

Налогоплательщиком соответствующие пояснения и документы по данному требованию в инспекцию не представлены. Кроме того, заявитель не реализовал свое право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлению пояснений до вынесения оспариваемого решения.

Суды пришли к выводу о том, что Инспекцией в ходе контрольных мероприятий получены достаточные доказательства занижения сумм от реализации в налоговой декларации по сравнению с данными ККТ, оснований не доверять сведениям оператора фискальных данных, полученных по официальным каналам связи, не имеется.

Судами также принято во внимание, что ККТ регистрировалась ИП Косяном Г.С. по адресу: г. Москва, Тихорецкий б-р, д. 1, стр. 2а, неоднократно, что не может свидетельствовать о единичном ошибочном характере действий налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, суды пришли к правомерному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых и распределении бремени доказывания необходимых для правильного разрешения спора обстоятельств, требования главы 7, статьи 200 АПК РФ судами не нарушены.

Изложенные в кассационных жалобах доводы с учетом установленных фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, выводы судов первой и апелляционной инстанции не опровергают, не подтверждают нарушений норм материального права и норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются основанием для отмены.

Суды установили обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения и сделали обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10.08.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2023 по делу N А40-134913/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.А. Гречишкин

Судьи

А.А. Дербенев О.В. Каменская