Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 декабря 2023 г. N Ф05-28054/23 по делу N А41-54075/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: Шведков Д.А. по доверенности от 21.03.2023, Бырдина А.Г., по доверенности от 03.05.2023

от Администрации Рузского городского округа Московской области: Доренкова Ю.Ю. по доверенности от 28.12.2022, Патрикеева Е.А. по доверенности от 28.12.2022

от МИФНС N 21 по Московской области: Торгашев Д.А. по доверенности от 12.05.2023, Тимофеев С.В. по доверенности от 25.09.2023

рассмотрев 21 декабря 2023 года в судебном заседании кассационные жалобы

Администрации Рузского городского округа Московской области, Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области

на решение Арбитражного суда Московской области от 15.05.2023,

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2023

по заявлению акционерного общества "Раисино"

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Раисино" (далее - Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области (далее - Заинтересованное лицо, Налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области по применению налоговой ставки в размере 1,5% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 и обязании Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области установить налоговую ставку в размере 0,3% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 (с учетом принятых судом уточнений заявленных требований).

Определением суда от 08 ноября 2022 года УФНС России по Московской области привлечено к участию в деле.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15.05.2023 по делу N А41-54075/22 требования акционерного общества "Раисино" удовлетворены в полном объеме. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2023 решение суда оставлено в силе.

Не согласившись с судебными актами, МИФНС N 21 по Московской области и Администрация Рузского городского округа Московской области обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с кассационными жалобами, полагая, что обжалуемые судебные акты подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, а также нарушением норм материального права.

В судебном заседании представитель Администрации Рузского городского округа Московской области поддержал доводы своей жалобы.

Представители МИФНС N 21 по Московской области поддержали доводы своей жалобы и жалобы Администрации Рузского городского округа Московской области, просили обжалуемый судебный акт отменить.

Представители АО "Раисино" возражали против удовлетворения кассационных жалоб, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Как установили суды, Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, составлено сообщение от 25.11.2021 N 1241198, в соответствии с которым Налоговым органом была изменена налоговая ставка с 0,3% на 1,5% в отношении рассматриваемых в настоящем деле спорных земельных участков.

Основанием для пересмотра налоговой ставки стали данные, полученные Межрайонной ИФНС России N 21 по Московской области от отдела муниципального земельного контроля Администрации Рузского городского округа, из которых следует, что спорные земельные участки не могут быть использованы АО "Раисино" по целевому назначению (сельскохозяйственная деятельность), что подтверждается актами проверок, протоколами об административном правонарушении, постановлениями о назначении административного наказания.

Не согласившись с налоговой ставкой в размере 1,5% в отношении спорных участков, Общество 03.02.2022 направило в Инспекцию заявление о снижении налоговой ставки. В ответе от 09.02.2022, Налоговый орган разъяснил Налогоплательщику основания применения налоговой ставки 1,5% в отношении спорных земельных участков и об отсутствии оснований для перерасчета земельного налога за 2020 год. Не согласившись с выводами проверяющих Обществом была подана жалоба от 19.05.2022 N 51.3/22 в вышестоящий Налоговый орган. Решением УФНС России по Московской области от 06.07.2022 N 07-12/045760 жалоба налогоплательщика на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции была рассмотрена и оставлена без удовлетворения, на основании чего Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суды исходили из того, что повышение налоговой ставки на основании административных дел по ч. 5 ст. 6.11 КоАП МО является неправомерным, а спорные земельные участки использовались по целевому назначению.

Суды отклонили доводы Налогового органа, указав, что поскольку Законом установлен единственный порядок определения нецелевого использования, а именно привлечение к административной ответственности в порядке статей 8.7 и 8.8 КоАП РФ, что в настоящем случае не было. Доводы налогового органа о неиспользовании земельных участков по целевому назначению являются необоснованными и неподтвержденными достаточными и допустимыми доказательствами.

Кассационный суд обращает внимание на следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не могут превышать 0,3 процента их кадастровой стоимости.

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка производится по повышенной налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости.

В обоснование своей позиции суды сослались на письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@ "О налоговой ставке в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства", из содержания которого следует, что неиспользование земельного участка подтверждается привлечением к административной ответственности по статьям 8.7 и 8.8 КоАП РФ.

В кассационной жалобе Налоговый орган указал, что суды не приняли во внимание постановление Управления Россельхознадзора по Москве, Московской и Тульской области от 01.10.2020 N 12-104з/2020 о привлечении арендатора спорных земельных участков Бураевского О.А. к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ. Это свидетельствует о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19344, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19386 не использовались для сельскохозяйственного назначения. Административная ответственность возложена на Бураевского О.А., но налоговая ставка 1,5 % применяется к собственнику указанных земельных участков.

В жалобе Налогового органа указано, что Налогоплательщик не представил доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного назначения. Суды указали, что АО "Раисино" документально подтвердило ведение на земельных участках сельскохозяйственной деятельности, между тем суды не сослались на доказательства, подтверждающие данный вывод.

Суд округа полагает, что судами не дана оценка указанным выше доводам жалобы, которые имеют значение для правильного рассмотрения дела.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными. Они подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду первой инстанции следует учесть изложенное, дать оценку доводам лиц, участвующих в деле, принять законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 15.05.2023 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2023 по делу N А41-54075/2022 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.