Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 декабря 2023 г. N Ф05-34406/22 по делу N А40-155132/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19.12.2023.

Полный текст постановления изготовлен 26.12.2023.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от акционерного общества "Нефтяная компания Дулисьма" - не явился, извещен,

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - Луковкин А.Л. по доверенности от 16.01.2023,

рассмотрев 19.12.2023 в судебном заседании кассационные жалобы акционерного общества "Нефтяная компания Дулисьма" и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.06.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2023,

по заявлению акционерного общества "Нефтяная компания Дулисьма"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество (АО) "Нефтяная компания Дулисьма" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, АО "НК Дулисьма") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 3 от 08.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом уточнения исковых требований, принятых судом 16.03.2022 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество просит признать недействительным решение инспекции в части доначисления штрафных санкций в размере 478 349 410 руб. в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения: признание вины (подача уточненной декларации и уплата доначисленных сумм налога), благотворительность и введение санкций.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.06.2022, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.04.2023 судебные акты арбитражных судов первой и апелляционной инстанций по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Направляя дело на новое рассмотрение, арбитражный суд кассационной инстанции указал, что арбитражными судами первой и апелляционной инстанций в совокупности не дана оценка представленным обществом доказательствам в части наличия обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.06.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого апелляционного арбитражного суда от 28.08.2023, заявленное требование удовлетворено частично: суд признал недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 от 08.02.2021 N 3 в части штрафа в сумме 358 762 057,5 руб. в связи с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшением размера штрафа в 4 раза; в удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, АО "НК Дулисьма" и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 обратились в Арбитражный суд Московского округа с кассационными жалобами.

АО "НК Дулисьма" просит решение от 21.06.2023 и постановление от 28.08.2023 изменить путем признания недействительным решения от 08.02.2021 N 3 в части штрафа в сумме 448 452 571,9 руб. в связи с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшением размера штрафа в 16 раз.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 просит решение от 21.06.2023 и постановление от 28.08.2023 отменить, принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований.

Кассационные жалобы мотивированы тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 поддержал доводы, изложенные в жалобе.

От Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 поступил отзыв на кассационную жалобу АО "НК Дулисьма", который приобщен к материалам дела.

От АО "НК Дулисьма" поступило ходатайство об отложении судебного заседания, мотивированное тем, что представитель участвует в другом судебном заседании по делу N А40-219279/2023.

Рассмотрев ходатайство АО "НК Дулисьма", судебная коллегия сочла его не подлежащим удовлетворению в связи с отсутствием оснований для отложения судебного заседания, установленных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в корреспонденции с нормами главы 35 Кодекса, а также положениями части 2 статьи 41 Кодекса. Учитывая истечение срока на кассационное обжалование постановления суда апелляционной инстанции, ввиду чего дополнение позиции Общества новыми доводами является невозможным, суд округа счел возможным рассмотреть кассационные жалобы в настоящем судебном заседании.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителя Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, представленной 13.05.2020, по результатам которой вынесено решение от 08.02.2021 N 3, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 478 349 410 руб., обществу доначислен НДС в размере 597 936 763 рублей и уменьшен заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на сумму 597 936 763 руб.

Не согласившись с решением инспекции в части штрафа, общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Материалами дела установлено, что заявитель ссылается на 4 обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а именно: тяжелая макроэкономическая обстановка, тяжелое положение общества, факт уплаты недоимки, занятие благотворительной деятельностью и просит снизить штраф в 16 раз.

В дополнение к вышеуказанным обстоятельствам Общество ссылается также на введение ценового потолка на российские нефть и газ (Постановление Евросоюза от 03.12.2022 N 2022/2367 и эмбарго на морские поставки российской нефти и нефтепродуктов, запрет европейским операторам страховать и финансировать транспортировку российской нефти по морю в третьи страны (Шестой санкционный пакет Евросоюза от 03.06.2022).

В аналогичных спорах о снижении штрафов, назначенных АО Нефтяная компания "Дулисьма" по результатам других налоговых проверок, налоговый орган и Арбитражный суд города Москвы усмотрел смягчающие обстоятельства и снизил назначенный штраф.

В абсолютно аналогичных спорах, где налоговый орган ссылался на необоснованное принятие АО "Нефтяная компания "Дулисьма" к вычету НДС, в отношении тех же контрагентов, но за другие периоды, Арбитражный суд г. Москвы, Девятый арбитражный апелляционный суд и даже вышестоящий налоговый орган нашли основания для снижения назначенного штрафа: Решением от 30.06.2022 по делу N А40-23105/22 Арбитражный суд города Москвы, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2022, снизил в 2 раза штраф, назначенный налоговым органом из-за необоснованного принятия к вычету НДС за 2 квартал 2020 по взаимоотношениям с ООО "НГДУ Восточная Сибирь", ООО "Провидер" и ООО "Проф-С", ООО "Дримнефть". В качестве смягчающих обстоятельств были приняты уплата в добровольном порядке недоимки и пени, тяжелое финансовое положение, неблагоприятная экономическая обстановка и благотворительная деятельность АО "Нефтяная компания "Дулисьма".

Сам налоговый орган признал наличие смягчающих обстоятельств, что подтверждается тем фактом, что за 4 квартал 2020 года решением заместителя руководителя ФНС России от 26.05.2022 штраф снижен в 2 раза.

Активное участие предприятия в деятельности региона, его благотворительная деятельность согласно сложившейся судебной практике являются обстоятельствами, которые учитываются при снижении налогового штрафа (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2018 N Ф05-5771/2018 по делу N А40-107645/2017; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 N Ф05-20413/2017 по делу N А40-20295/2017).

АО "НК Дулисьма" вносит активный вклад в благосостояние Иркутской области благодаря своей благотворительной деятельности и поддержке некоммерческих организаций. Так, в целях благотворительности Обществом в 2020 году перечислены денежные средства размере 272 968 097 руб., а с 2014 года по 2021, в том числе в период продолжающегося экономического кризиса и пандемии коронавируса, на общую сумму 533 971 928 руб. При этом перечисления состоялись в адрес различных благотворительных и религиозных организаций (Фонд содействия гуманитарному развитию, Общероссийская общественная организация "Российский союз свободной молодежи", Региональный благотворительный общественны "Фонд поддержки безработной молодежи". Благотворительный фонд развития Киренского района "Благодать", Филиал Фонда пожарной безопасности по Иркутской обрасти, Иркутская епархия Русской православной церкви и другие).

Из платежных поручений, представленных АО "НК Дулисьма", прямо следует, что цель перечислений денежных средств - благотворительная помощь, пожертвования.

В свою очередь, Обществом представлено множество доказательств именно благотворительной деятельности, и финансовая поддержка ООО "Центр-Девелопмент" является только одним из направлений социальной деятельности компании.

АО "Нефтяная компания Дулисьма" является недропользователем богатых углеводородами месторождений, одним их крупнейших поставщиков углеводородного сырья в Иркутской области, активно ведет благотворительную деятельность, поддерживания инициативы государственных социальных и иных учреждений, что свидетельствует о социальной значимости компании для экономики Российской Федерации и Иркутской области. Сказанное является смягчающим обстоятельством и влечет снижение штрафа.

С учетом сложившейся судебной практики и положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации тяжелое финансовое положение налогоплательщика является основным обстоятельством, которое учитывается в качестве смягчающего ответственность (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.06.2021 N Ф05-11552/2021 по делу N А40-152468/2020; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.02.2016 N Ф05-260/2016 по делу N А41-13274/2015, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.10.2015 N Ф05-14309/2015 по делу N А40-148242/2014; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.03.2015 N Ф05-2784/2015 по делу N А41-42253/14).

Следует отметить, что АО "Нефтяная компания Дулисьма" находится в тяжелом финансовом положении, что подтверждается следующим:

27.07.2021 в Арбитражный суд города Москвы поступило заявление МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о признании АО "НК Дулисьма" несостоятельным (банкротом) (дело N А40-158173/2021). Указанное заявление признано обоснованным, в отношении АО "НК Дулисьма" была введена процедура наблюдения (Определение от 15.09.2022). Сумма требований, заявленных ко включению в реестр требований кредиторов, превышает 11,1 млрд рублей. Сказанное подтверждает доводы заявителя о том, что несоразмерный штраф, установленный налоговым органом, является непосильным и может привести к негативным последствиям для деятельности предприятия вплоть до его банкротства.

По итогам 2019 чистая прибыль АО "Нефтяная компания Дулисьма" снизилась на 67,3%, а в 2020. Общество вообще понесло убытки в размере - 8 978 280 000 рублей (год, за который была проведена налоговая проверка, результаты которой оформлены оспариваемым решением). Вместе с тем, нижестоящие суды проигнорировали указанное обстоятельство, указав на отсутствие доказательств снижения прибыли.

Вместе с тем, снижение прибыли Общества было документально подтверждено и было связано, во-первых, с падением уровня добычи нефти. Так, согласно сводному месячному эксплуатационному рапорту, приложенному в материалах дела, если уровень добычи нефти в 1-й половине 2020 составил 482 938 тыс., то в 1 половине 2022 г. этот показатель упал более чем в 2 раза и составил 191 343,3 тыс.

Более того, тяжелое положение вызвано общим кризисом отрасли и отказом потребителей от поставок нефти в прежних объемах (в связи с нынешней экономической обстановкой объем поставляемой нефти, вероятно, снизится еще больше).

В 2022 существенно была повышена ключевая ставка ЦБ РФ (вплоть до 20%), что негативно повлияло на финансовое положение АО "Нефтяная компания Дулисьма", учитывая, что некоторые обязательства АО "Нефтяная компания Дулисьма" исчисляются в зависимости от размера ставки рефинансирования.

В настоящее время налоговый орган установил запрет АО "Нефтяная компания Дулисьма" на реализацию товарной нефти, в том числе в направлении покупателя "Concept Oil Services Limited" в Гонконг (Китай). Общество лишено возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в полном объеме, что в условиях нефтяного эмбарго со стороны западных стран, сокращения потребления нефтепродуктов мировой экономикой может привести к банкротству Общества,

На протяжении 2020-2022 происходит существенное увеличение курса доллара США. При этом АО "Нефтяная компания Дулисьма" является стороной по обязательствам, выраженным в валюте, что увеличивает кредитное бремя общества из-за курсовых разниц.

Указанные обстоятельства очевидно свидетельствуют о том, что АО "Нефтяная компания Дулисьма" как минимум начиная с 2020 находится в тяжелом финансовом положении, которое с каждым годом только ухудшается, что, в конечном итоге, может привести к введению процедуры банкротства в отношении Общества.

Следует отметить, что АО "Нефтяная компания Дулисьма" еще до вступления в законную силу оспариваемого судебного акта добросовестно и в добровольном порядке исполнило требования, предъявленные налоговым органом, и устранило последствия совершенного деяния: потери государственной казны были полностью возмещены путем уплаты в полном объеме доначисленного НДС в размере 597 936 763 руб., а также пени в размере 50 501 687,98 руб., что подтверждается приложенными к иску платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом.

Также, Общество учло нарушения, выявленные налоговым органом, в книге покупок Общества за 1 квартал 2020 скорректированы сведения о составе налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами (ООО "Провидер", ООО "Проф-С", ООО "НГДУ Восточная Сибирь", поданы соответствующие уточненные налоговые декларации). АО "Нефтяная компания Дулисьма" был осуществлен отказ от обжалования доначисленных сумм НДС и пени, решение налоговой инстанции обжалуется только в части назначения штрафа в размере 478 349 410 рублей.

При таких обстоятельствах, АО "Нефтяная компания Дулисьма" хотя несвоевременно, но в полном объеме уплатило предъявленное налоговым органом требование. При этом, несвоевременность уплаты налога являлась неумышленной, поскольку задолженность носила спорный характер. При этом срок оплаты полностью компенсируется уплатой пени в значительном размере (50 501 687,98 рублей).

АО "Нефтяная компания Дулисьма" добровольно и добросовестно выполнило требования налогового органа, отказалось от обжалования недоимки и пени, а также осуществило их оплату. Учитывая полную компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, данные обстоятельства являются смягчающими ответственность при назначении штрафа в порядке статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, тяжелое финансовое положение, полная компенсация АО "НК Дулисьма" ущерба, причиненного государству, неблагоприятная экономическая обстановка и осуществление АО "НК Дулисьма" благотворительной деятельности являются смягчающими обстоятельствами, которые не были учтены налоговой инспекцией при назначении штрафа. Поскольку санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности (Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П), наличие вышеуказанных обстоятельств являлось основанием для снижения налогового штрафа.

Пунктом 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683 по делу N А76-5261/2017, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 предусмотрено, что п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. К аналогичному выводу об отсутствии пределов уменьшения штрафов приводит анализ практики судов кассационной инстанции (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2022 N Ф05-16384/2022 по делу N А40-200769/2021, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2019 N Ф04-4877/2019 по делу N А27-23267/2018).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что Обществом представлены доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств для смягчения налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для снижения штрафа в 4 раза.

На основании вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, обоснованно нашел основания для частичного удовлетворения заявленных требований, в связи с применением судом смягчающих обстоятельств и уменьшением размера штрафа в 4 раза.

Основания для снижения штрафа по настоящему делу более чем в 4 раза в связи с тяжестью совершенного АО "НК "Дулисьма" правонарушения, участия Общества в схеме по минимизации налоговых обязательств с использованием организаций, подконтрольных единому центру принятия решения, причинением АО "НК "Дулисьма" консолидируемому бюджету Российской Федерации ущерба в размере более 2,9 млрд. руб., а также неоднократностью совершаемого умышленного правонарушения в различных налоговых периодах, отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, суд кассационной инстанции не установил оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, предусмотренных частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы кассационных жалоб изучены судом кассационной инстанции, однако они подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права, с учетом установленных судами фактических обстоятельств дела. Кроме того, приведенные в кассационных жалобах доводы были предметом рассмотрения и оценки суда апелляционной инстанции и были им обоснованно отклонены. Доводы заявителей кассационных жалоб направлены на несогласие с выводами судов и связаны с переоценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что находится за пределами компетенции и полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, определенных положениями статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При повторном рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды первой и апелляционной инстанций установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу в их совокупности и взаимной связи друг с другом, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно.

Поскольку выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, а нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб у суда кассационной инстанции не имеется. Иная оценка заявителями жалоб установленных судом фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.06.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2023 по делу N А40-155132/2021 оставить без изменения, кассационные жалобы акционерного общества "Нефтяная компания Дулисьма" и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - без удовлетворения.