Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 ноября 2023 г. N Ф05-28504/23 по делу N А40-273595/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Матюшенковой Ю.Л., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: Филатов Е.М. по доверенности от 01.08.2023

от заинтересованного лица: Клушина Е.К. по доверенности от 14.03.2023

рассмотрев 22 ноября 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Каталина парк"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Каталина парк"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве

о возложении на инспекцию обязанности,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Каталина парк" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о возложении на Инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) обязанности возвратить переплату по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в общей сумме 2 802 183,75 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение норм права.

Поступивший от инспекции отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен к материалам дела в соответствии со статьей 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества изложенные в жалобе доводы и требования поддержал.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, в целях анализа финансового состояния и платежеспособности общества в части налоговой нагрузки в декабре 2021 года заявитель обратился в Инспекцию с заявлениями о представлении: справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов; справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации.

Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде, в адрес заявителя представлена справка N 399386 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации по состоянию на 17.12.2021, в соответствии с которой у общества имеется переплата по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в общей сумме 2 802 183,75 руб.

Инспекцией также заявителю представлена справка N 9096 об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в соответствии с которой общество по состоянию на 17.01.2022 неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах не имеет.

Согласно указанным выше справкам, у общества имеется переплата в общей сумме 2 802 183,75 руб.

Информация об имеющейся у общества переплате в общей сумме 2 802 183,75 руб. налоговым органом подтверждена и в "Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом" по Форме КНД 1120492 от 13.11.2022 N 2022-8280.

Как указывает заявитель, в нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ сообщений о фактах излишней уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в общей сумме 2 802 183,75 руб. в адрес заявителя от налогового органа не поступало.

По утверждению заявителя, до момента самостоятельного обращения общества за информацией об исполнении обязанности по уплате налогов, состоянии расчетов с бюджетом и получения от Инспекции справки от 17.12.2021 N 399386, то есть до декабря 2021 года, он не знал о имеющейся переплате по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в общей сумме 2 802 183,75 руб. При этом 24.11.2022, после получения от Инспекции информационного сообщения от 13.11.2022 N 2022-8280, общество обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по форме КНД 1150058 по каждому КБК, по которому в соответствии со справкой N 399386 от 17.12.2021 имелась переплата.

В адрес заявителя от налогового органа, 24.11.2022 и 25.11.2022 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, поступили сообщения о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в том числе: N 12372 от 24.11.2022, N 12366 от 24.11.2022, N 12367 от 24.11.2022, N 12370 от 24.11.2022, N 12368 от 24.11.2022, N 12369 от 24.11.2022, N 12371 от 24.11.2022, N 12450 от 25.11.2022, в которых Инспекцией сообщалось о принятии налоговым органом решений об отказе в возврате обществу излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, (сборов, страховых взносов, пеней, штрафа), в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Общество считает, что пропуск трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ, на возврат суммы излишне уплаченных налогов произошел по причине несоблюдения налоговым органом обязательств по информированию налогоплательщика о факте переплаты, установленной НК РФ.

Заявитель утверждает, что с учетом положений ст. 200 ГК РФ начало течения срока исковой давности следует считать именно с 17.12.2021, с даты получения справка о состоянии расчетов на 17.12.2021 N 399386, в соответствии с которой заявитель узнал о наличии переплаты по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в общей сумме 2 802 183,75 руб., следовательно, обществом не пропущен процессуальный срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с исковым заявлением.

При рассмотрении спора, суды первой и апелляционной инстанций, исследовали и оценили доказательства, представленные участниками спора, и указали на отсутствие в рассматриваемом случае правовых оснований для осуществления возвраты сумм излишне уплаченных налогов и сборов ввиду наличия у налогоплательщика недоимки, при этом суды исходили из следующего.

Судами из материалов дела установлено, что до 26.06.2019 общество состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 2 по городу Краснодару. По сведениям представленным обществом, датой образования переплаты является 02.11.2017 года.

Доводы общества о том, что до получения справки от 17.12.2021 заявитель не знал о наличии переплаты, отклонены судами как несостоятельные.

Судами отмечено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год ООО "Каталина Парк" указана общая сумма дивидендов, начисленных в адрес иностранного юридического лица, с которой удержан и перечислен в бюджет налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Платежным поручением от 01.11.2017 на сумму 2 750 000 руб. обществом оплачен налог на прибыль по ставке 5% от суммы выплаченных дивидендов за 2016 год в размере 55 000 000 руб. иностранному учредителю Общества "Гранит Полюс Холдинг (Кипр).

При выплате дивидендов иностранной организации - учредителю российская организация является налоговым агентом и обязана удержать налог с доходов. При соблюдении установленных требований выплаченные дивиденды облагаются по ставке 5%. Плательщиками налога на прибыль организаций в РФ признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в России (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Доходы от источников в РФ определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ. Так, к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся доходы в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - участнику российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Таким образом, ООО "Каталина Парк", в полном соответствии с нормами действующего налогового законодательства был исчислен и удержан налог с доходов иностранного юридического лица в качестве налогового агента при перечислении в адрес иностранного юридического лица дивидендов. Аналогичным образом, обществом с 2019 г в ИФНС России N 2 по г. Москве представлялись налоговые декларации по НДС, по налогу на прибыль организаций; расчеты (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (преимущественно нулевые).

Соответственно, судами правомерно указано, что производя начисление и уплату налогов в бюджет, общество располагало возможностью ознакомиться с состоянием расчетов с бюджетом и своевременно выявить наличие переплаты по налогам и сборам с 2019 г, учитывая также сроки уплаты налогов и сборов в бюджет и период образования переплаты.

Таким образом, судами установлено, что к моменту обращения ООО "Каталина Парк" в ИФНС России N 2 по г. Москве с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога - 24.11.2022 г., срок обращения с заявлением на возврат излишне уплаченной суммы налога, предусмотренный истек.

Кроме того, судами принято во внимание, что сумма излишне уплаченного налога, указанная в справке от 17.12.2021 N 399386 отражена непосредственно на момент выдачи указанного документа, и не учитывает суммы уплаченных налогов, а также размер задолженности по налогам и сборам на дату обращения общества в Арбитражный суд г. Москвы.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения в части введения единого налогового счета (далее ЕНС) в качестве формы учета налоговыми органами денежного выражения обязанности по уплате налогов. Положения указанного Федерального закона вступили в силу, и подлежат применению с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Судами установлено, что сальдо по ЕНС общества по состоянию на 06.02.2023 года является отрицательным и составляет - 1 956 руб.

Согласно п. 2 ст. 79 НК РФ, в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, как обоснованно указано судами, при наличии отрицательного сальдо по ЕНС осуществление возврат суммы излишне уплаченного налога прямо противоречит требованиям налогового законодательства.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов Согласно ч. 3 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных/взысканных страховых взносов, пеней и штрафов за отче отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В случае осуществления налоговыми органами излишнего взыскания сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается соответствующими органами ПФР России и ФСС России, и нормы статьи 79 Кодекса в указанном случае не применяются (письмо ФНС России от 27.07.2017 N ЕД-4-8/14778 "О направлении для использования в работе" вместе с письмом Минфина России, Письмом ФНС России "О возврате излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017").

Таким образом, принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, к компетенции налогового органа не относится.

Доказательств принятия обществом необходимых и достаточных мер по обращению в органы ПФР РФ с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов и принятия органами ПФР РФ соответствующих решений о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, не представлено.

Таким образом, суды пришли к выводу об отсутствии в рассматриваемом случае правовых и фактических оснований для возврата спорной суммы, при наличии у общества недоимки по уплате страховых взносов в бюджет, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судебных инстанций и по существу направлены на иную оценку фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, что не может служить основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены законных и обоснованных судебных актов (статья 286 АПК РФ).

Неправильного применения норм материального права или нарушения норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов, в том числе тех, на которые имеется ссылка в кассационной жалобе, не установлено.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2023 по делу N А40-273595/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.