Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2023 г. N Ф05-26385/23 по делу N А40-34632/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 30.10.2023.

Полный текст постановления изготовлен 07.11.2023.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от акционерного общества "Фабрика имени Советской Армии" - не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве - Слизовская Ю.В. по доверенности от 17.10.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве - Макарова Д.Р. по доверенности от 09.01.2023,

рассмотрев 30.10.2023 в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Фабрика имени Советской Армии"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.04.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023,

по заявлению акционерного общества "Фабрика имени Советской Армии"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество (АО) "Фабрика имени Советской Армии" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее по тексту - заинтересованное лицо, управление) о признании незаконным решения от 24.06.2022 N 4689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании незаконным решения по жалобе от 16.12.2022 N 21-10/151110@.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.04.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, АО "Фабрика имени Советской Армии" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 21.04.2023 и постановление от 12.07.2023 отменить, принять новое решение либо направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представители ИФНС N 5 по г. Москве и Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве возражали против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзывах.

АО "Фабрика имени Советской Армии", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей в суд кассационной инстанции не направило, что согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей ИФНС N 5 по г. Москве и УФНС по г. Москве, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, инспекцией было вынесено оспариваемое Решение.

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 N 21-10/151110@, решение налогового органа от 24.06.2022 N 4689 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 398 129,50 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлено без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований, суды пришли к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 14.01.2022 инспекцией по ТКС в адрес общества направлено требование N 133 о предоставлении пояснений.

В ответ на указанное требование заявителем представлены пояснения от 19.01.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, 07.02.2022 инспекцией составлен акт N 733, который направлен в адрес заявителя по ТКС и получен им своевременно.

В ответ на указанный акт, 09.03.2022 заявителем в адрес налогового органа представлены возражения.

Извещением от 10.02.2022 N 666 заявитель приглашен 21.03.2022 в инспекцию на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

Указанный документ направлен инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получен им 10.02.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика.

Решение о проведении дополнительных мероприятий направлено инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получено им 22.03.2022.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекций составлены дополнения к акту N 8 от 18.05.2022 и направлены по ТКС в адрес общества.

Указанный документ получен налогоплательщиком 19.05.2022.

В ответ на дополнения к акту заявителем в адрес налогового органа представлены возражения от 16.06.2022 вх. N 056329.

Одновременно инспекцией по ТКС в адрес заявителя направлено извещение от 02.06.2022 N 3032, в соответствии с которым налогоплательщик приглашен на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки 16.06.2022 к 11:00. Указанный документ направлен инспекцией по ТКС в адрес заявителя и получен им 06.06.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось в присутствии должностных лиц инспекции и налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 16.06.2022.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение N 4689 от 24.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено по ТКС в адрес общества и получено им 25.10.2022.

Таким образом, инспекцией процессуальных нарушений не допущено.

Довод заявителя о том, что поскольку объект с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 включен в Перечень лишь в 2021, то обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости возникло у него с 2021, необоснован.

Объект с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 находится в собственности налогоплательщика с 02.09.1999, кадастровая стоимость составляет 248.831.018, 42 руб., которая утверждена распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в г. Москве по состоянию на 01.01.2018" и применяется к отношениям, возникающим с 01.01.2019.

В Перечне под порядковым номером 3336 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, расположенное по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Согласно выпискам ЕГРН об объектах недвижимости объекты с кадастровыми номерами 77:01:0002023:3637 и 77:01:0002023:1041 имеют идентичные характеристики, в том числе: условный номер: 4300713; местоположение: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1, площадь: 2.552,4 кв. м; количество этажей, в том числе подземных этажей - 4; земельный участок, в пределах которого расположено здание: кадастровый номер земельного участка 77:01:002023:43.

Согласно письмам от 03.11.2021 N 19-2155/2021, от 25.03.2022 N 19-2872/2022, от 23.05.2022 N 19-4700/2022 установлено, что объекту с ранее присвоенным условным номером 45283, здание, площадь 2 543,4 кв. м (ранее 2.011,5 кв. м), адрес: Москва, Таганский район, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1 в ЕГРН присвоен кадастровый номер 77:01:0002023:3637, объект поставлен на кадастровый учет в ЕГРН 16.02.2017 в соответствии с документацией, поступившей в Управление с заявлением от 17.04.2007 N 11/049/2007-413.

В ЕГРН 22.05.2012 по информации, полученной от МосгорБТИ поставлено на кадастровый учет здание с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, адрес: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1, площадь 2.552,4 кв. м, дата проведения инвентаризации 21.03.2008.

22.04.2020 в кадастре недвижимости ЕГРН обнаружена и исправлена техническая ошибка в части наличия ошибочно внесенных сведений.

Объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 отдан приоритет.

Объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:1041 присвоен статус "архивный".

24.11.2020 в постановление Правительства г. Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП внесены изменения в отношении сведений о кадастровом номере здания.

В Перечне под порядковым номером 11235 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0002023:3637, расположенное по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Из указанных сведений не усматривается, что изменение кадастрового номера объекта недвижимости повлекло изменение количественных и качественных характеристик объекта.

Регистрирующим органом запись о технической ошибке в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:1041, как дублирующем сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 отражена в сведениях ЕГРН от 22.04.2020, то есть до даты установленного срока для уплаты налога (12.05.2020) и представления налоговой декларации за 2019 (30.06.2020).

В настоящее время в реестре содержатся актуальные сведения в отношении спорного объекта.

Обществом налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 не представлена в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, не исчислен налог в отношении спорного объекта недвижимого имущества на основании налоговой декларации, представленной 22.10.2021.

Из письма от 13.10.2022 N ДПР-3-24798/22-2, следует, что согласно информации, содержащейся в ЕГРН, 22.04.2020 записи об объекте с кадастровым номером 77:01:0002023:1041 присвоен статус "архивный" как дублирующему сведения об объекте с кадастровым номером 77:01:0002023:3637.

Следовательно, записи в ЕГРН со ставшим впоследствии "архивным" кадастровым номером 77:01:0002023:1041 и актуальным кадастровым номером 77:01:0002023:3637 для целей налогообложения относятся к одному и тому же объекту недвижимости.

Из сведений Департамента следует, что в соответствии с постановлением Правительства г. Москвы от 14.05.2014 N 257-ПП "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" Государственной инспекцией по контролю за объектами недвижимости г. Москвы проведены обследования спорного здания и составлены акты от 10.08.2015 N 9016880 и от 20.10.2020 N 9127604/ОФИ, которыми установлено, что спорное здание фактически используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, обществом результаты мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания, отраженные в актах обследования от 10.08.2015 N 9016880 и от 20.10.2020 N 9127604/ОФИ, в порядке, установленном п. 3.9 Приложения N 1 к постановлению N 257-ПП не оспорены.

Таким образом, спорное здание включено в Перечень на 2016-2022 на основании вида фактического использования.

Поскольку кадастровые номера (как архивные так и актуальные) принадлежат одному объекту недвижимого имущества, включение в Перечень объекта с архивным номером, а не с актуальным, не влияет на порядок исчисления налога (по кадастровой стоимости).

Общество не отрицает наличие у него объекта налогообложения, за который он регулярно уплачивает налог, однако по формальным основаниям уклоняется от его уплаты за 2019, указывая на технические ошибки об объекте.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 определена в размере 248 831 018, 42 руб. и утверждена распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 N 40557, применяется для целей предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2019 по 21.04.2020.

В связи с корректировкой сведений в ЕГРН 22.04.2022, в части выявления дублирующих сведений по объектам, а также изменения площади объекта 77:01:0002023:3637 с 2.011,5 кв. м на площадь 2.552,4 кв. м соответствующую ранее кадастровому номеру 77:01:0002023:1041, стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637 установлена в размере 315 742.625, 60 руб. и применяется для целей предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 22.04.2020 по 31.12.2021.

Кадастровая стоимость данного объекта аналогична в пределах указанных периодов.

Таким образом, общество в 2019 являлось плательщиком налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0002023:3637, расположенного по адресу: Москва, Котельническая набережная, дом 25, стр. 1.

Вместе с тем, в досудебном порядке при вынесении решения налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, размер штрафа, установленный решением инспекции N 4689, снижен в 2 раза: штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 597 194, 50 руб. (1 194 389 руб./2), по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 398 129, 50 руб. (796 259 руб./2).

Оснований для повторного снижения штрафных санкций судом не установлено.

В рассматриваемом случае решением УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 N 21-10/151110@, решение налогового органа от 24.06.2022 N 4689 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 398 129, 50 руб., в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

В данном случае решение УФНС России по г. Москве от 16.12.2022 N 21-10/151110@ не создает для заявителя ограничений либо запретов для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, не содержит предписаний и не создает для него правовых последствий, доказательств иного заявителем не представлено, в связи с чем отсутствуют основания, предусмотренные ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого решения вышестоящего налогового органа незаконным.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с выводами и позициями судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.04.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 по делу N А40-34632/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Фабрика имени Советской Армии" - без удовлетворения.