Постановление Арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2023 г. N Ф05-15625/22 по делу N А40-209810/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 08.06.2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Анциферовой О.В.

судей: Матюшенковой Ю.Л., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Мартынов П.В., доверенность от 21.11.2022 г.,

от заинтересованных лиц:

ИФНС России N 29 по г. Москве - Беликова А.М., доверенность от 02.03.2023 г., Беджанян М.А., доверенность от 07.02.2023 г.,

УФНС России по г. Москве - Беджанян М.А., доверенность от 09.01.2022 г.,

рассмотрев 05 июня 2023 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "БИКОР БМП"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2022 года,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2023 года,

по заявлению ООО "БИКОР БМП"

к ИФНС России N 29 по г. Москве, УФНС России по г. Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "БИКОР БМП" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве, УФНС России по г. Москве (далее - заинтересованные лица, инспекция, управление, налоговый орган) о признании недействительным решения N 23-14/5290 от 29.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании возвратить суммы взысканных на основании оспариваемого решения денежные средства в размере 9 234 414,98 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы 17.12.2021 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2022 года, требования удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 16.08.2022 года, судебные акты суда первой и апелляционной инстанции отменены в части удовлетворения требования о признании недействительным решения N 23-14/5290 от 29.06.2021 года, в остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении, решением Арбитражного суда города Москвы 19.12.2022 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2023 года, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, ООО "БИКОР БМП" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в ней. Представители заинтересованного лица против удовлетворения кассационной жалобы возражали по доводам, изложенным в приобщенном отзыве на кассационную жалобу, а также в судебных актах и просили судебные акты суда первой и апелляционной инстанций оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "БИКОР БМП", в которой заявитель со ссылкой на не соответствие выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, нарушением норм материального права, просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, в соответствии с решением Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2018 года по делу N А40-227086/2018 общество признано несостоятельным (банкротом) с введением в отношении него конкурсного производства по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника.

Общая сумма требований кредиторов третьей очереди составила 1 541 961 347,09 руб., общий размер активов общества (основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность) согласно последнему бухгалтерскому балансу равна 1 122 183 001 руб.

29.03.2021 в инспекцию сдана налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020. На листе 02 расчета налога код строки 010 указаны доходы от реализации в размере 198 644 352 руб. На листе 02 расчет налога код строки 060 указана итоговая прибыль 94 977 380 руб. В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль общества за 2020 налогооблагаемая база по прибыли организации составляет "0" рублей (за счет уменьшения на сумму убытков прошлых лет).

Общество указывает, что такие средства возникли в связи с реализацией его имущества в рамках процедуры банкротства и направлены на погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, включенной в реестр требований кредиторов должника.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 29.06.2021 N 23-14/5290 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен к уплате налог на прибыль организаций в размере 9 497 738 руб., а также штраф в размере 1 539 069 руб.

Общество, полагая, что оснований для вынесения оспариваемого решения у налогового органа не имелось, ввиду того, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2020 составляет "0" рублей, обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 80, 249, 248, 250, 271, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исследовав и оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи исходили из наличия налогового обязательства по налогу на прибыль, а также неверного определения обществом налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

Суды указали, что исходя из положений пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 02.07.2021) в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%, следовательно, по итогам 2020 года налоговая база для исчисления налога может быть уменьшена обществом на сумму убытков прошлых лет не более чем на 47 488 690 руб.

Таким образом, в нарушение статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, обществом по строке 110 листа 02 декларации за 2020 год завышена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период на 47 488 690 руб., что привело к занижению налога на прибыль организаций (от налогооблагаемой базы в сумме 47 488 690 руб.).

В силу изложенного исследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (ст. 71 "Оценка доказательств"), представленные в обоснование заявленных требований доказательства, исходя из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора суды первой и апелляционной инстанций сделали правомерный вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований.

В соответствии с положениями статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду кассационной инстанции не предоставлены полномочия пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами при их рассмотрении, давать иную оценку собранным по делу доказательствам, устанавливать или считать установленными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении, либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции.

Доводы заявителя кассационной жалобы являлись предметом изучения судебных инстанций, получили надлежащую правовую оценку, отклонены как несостоятельные с подробным изложением мотивов отклонения.

Так, судами правомерно указано, что до момента внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации организации-банкрота такая организация признается действующей и на нее распространяются все положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом, ни законодательство о банкротстве, ни налоговое законодательство не устанавливают изъятий из указанной нормы для организаций, находящихся в процедурах банкротства.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.

При этом на основании пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Учитывая указанное, доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль на дату реализации такого имущества.

Доводы подателя кассационной жалобы, основанные на нарушении налоговым органом порядка списания сумм, подлежат отклонению, поскольку при первом рассмотрении дела суд обязал налоговый орган возвратить суммы взысканных на основании оспариваемого решения денежные средства. При этом, вопрос о порядке распределения денежных средств, порядке их взыскания налоговым органом (в том числе отнесения к соответствующей очереди) не является предметом рассмотрения в настоящем деле, указанные разногласия, возникающие между конкурсным управляющим и налоговым органом (уполномоченным органом), подлежат рассмотрению в деле о банкротстве.

В данном деле в предмет спора входит установление законности решения налогового органа, правильности определения налогового обязательства общества.

Судами установлено, что налогооблагаемая база составила 47 488 690 руб., следовательно, сумма налога определена верно.

Таким образом, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19 декабря 2022 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2023 года по делу N А40-209810/2021 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.