Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 апреля 2023 г. N Ф05-6262/23 по делу N А40-83199/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Нагорной А.Н.

при участии в заседании:

от заявителя: Русских С.В. по доверенности от 23.12.2022, Гоман Е.С. по доверенности от 23.12.2022

от заинтересованного лица: Голубых В.В. по доверенности от 29.08.2022

рассмотрев 13 апреля 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.10.2022,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2023

по заявлению открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 14.10.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2023 удовлетворены требования открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала" (далее - заявитель, общество) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - инспекция, налоговый орган) от 05.12.2019 N 23-07/893722429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части нарушений отраженных в пункте 2.3 решения.

Не согласившись с выводами судов, инспекция обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права.

В материалы дела от общества поступил отзыв на кассационную жалобу, по доводам которой возражает, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители лиц участвующих в деле поддержали приведенные в жалобе и представленном в материалы дела отзыве доводы, даны пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.

Как установлено судами, инспекцией проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 19.06.2019 N 23-07/1833, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 05.12.2019 N 23-07/893722429, которым налогоплательщику начислена недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 176 248 р., налогу на имущество организаций, в размере 57 460 146 р., пени в сумме 16 969 923 р., штраф по статье 122 НК РФ, в общем размере 2 901 393 р.

Решением ФНС России по жалобе от 13.03.2020 N КЧ-4-9/4343@ решение инспекции оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения 20.05.2020 в суд.

Заявитель оспаривает решение только в части пункта 2.3, касающегося начислений по налогу на имущество организаций.

Налоговым органом по оспариваемой части решения установлено, что заявитель в нарушении статей 374, 381 НК РФ неправомерно применил льготу по налогу на имущество организаций, предусматривающую освобождение от уплаты налога созданных или приобретенных после 01.01.2013 объектов, относящихся к движимому имуществу, в связи с классификацией инспекцией спорных объектов (воздушных и кабельных линий электропередач), как объектов недвижимого имущества, имеющих неразрывную связь с землей, перемещение которых, без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, что привело к неуплате налога в размере 57 460 146 р.

Разрешая спор в пользу заявителя, суды первой и апелляционной инстанции, пришли к выводу об отсутствии оснований для квалификации объектов электросетевого хозяйства в качестве недвижимого имущества, предусмотренных статьей 130 ГК РФ.

Суды указали, что из анализа технической документации, паспортов спорных объектов, актов о приемке объектов в состав основных средств по форме ОС-1 и инвентарных карточек по форме ОС-6 следует, что: спорные объекты (воздушные и кабельные линии электропередач) правомерно приняты на учет в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств; отнесены по кодам ОКОФ в состав "оборудования" и "некапитальных сооружений", правомерность применения которых налоговым органом не оспорено; не входят в состав единого производственно-технологического комплекса в соответствии с критериями, установленными в статье 133.1 ГК РФ; при переносе отсутствует несоразмерный ущерб спорным объектам; отсутствует прочное сопряжение с земельными участками или недвижимыми вещами.

Указанные обстоятельства в совокупности с нормами права подтверждают довод общества о правомерном отнесении спорных объектов, в состав движимого имущества и применении льготы по пункту 25 статьи 381 НК РФ.

Между тем судами не было учтено следующее.

Судебная практика Верховного Суда РФ исходит из того, что при отнесении имущества к недвижимому следует исходить из нескольких признаков, один из которых, как правильно указали суды, является отражение объектов в бухгалтерском учете на основании кодов ОКОФ.

Между тем одного этого признака недостаточно. Следует также учитывать физические свойства объектов, отраслевые нормативные акты.

Суд округа отмечает, что спорными объектами являются объекты, имеющие различные физические свойства. Однако судами это не было учтено. Суды объединили их в одну группу, указав, что все они относятся к движимому имуществу.

Линейные объекты - это один из видов сооружений. Их понятие раскрывается через перечисление таких объектов. К ним относятся (п. 10.1 ст. 1 ГрК РФ): линии электропередачи; линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения); трубопроводы; автомобильные дороги; железнодорожные линии; другие подобные сооружения.

Сооружения являются недвижимыми вещами, если они прочно связаны с землей, а их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК, п. 10.1 ст. 1 ГрК РФ). В иных случаях линейные сооружения не будут относиться к недвижимости. Так, линии связи могут быть как недвижимостью (линейно-кабельные сооружения), так и движимым имуществом - линии передачи, физические цепи.

Согласно Приказу Минэнерго России от 20.05.2003 N 187 "Об утверждении глав правил устройства электроустановок", воздушная линия (ВЛ) электропередачи напряжением до 1 Кв - устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям.

Воздушная линия электропередачи выше 1 Кв - устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным при помощи изолирующих конструкций и арматуры к опорам, несущим конструкциям, кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах и т.п.).

В соответствии с утвержденными Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979 "Правилами устройства электроустановок (ПУЭ). Шестое издание" кабельной линией (КЛ) называется линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла.

Из указанных понятий следует, что линии электропередачи (воздушные и кабельные) по общему правилу являются сооружениями, представляющими собой линейную строительную систему, предназначенную для передачи электрической энергии на расстояние по проводам.

Согласно приказу Минэнерго РФ от 08.07.2002 N 204 "Об утверждении глав Правил устройства электроустановок" требования Правил обязательны для всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, а также для физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Из указанных Правил следует, что воздушные линии электропередачи (ВЛ) имеют следующие конструктивные элементы: провода, опоры, изоляторы, арматуру для крепления проводов на изоляторах и изоляторов на опорах. Опоры (столбы) для воздушных линий изготавливают из дерева и железобетона. Основным предназначением опор является восприятие нагрузки от натяжения проводов, веса проводов и тросов, изоляторов, оборудования размещаемого на опорах (освещение, защитные и коммутационные аппараты и т.д.), деформаций грунта, а также воздействия ветра на провода.

В свою очередь кабельные линии электропередач (КЛ) имеют следующие конструктивные элементы: провода, кабельные муфты (устройство для соединения кабелей), подпитывающие аппараты и системы сигнализации давления масла (для маслонаполненных кабелей), а также кабельные сооружения (трубы, блоки, колодцы, тоннели, коридоры, эстакады и т.д. предназначенные для укладки кабелей).

Вышеуказанные требования по устройству ВЛ и КЛ являются общими для всех, в связи с чем принципиальные отличия между линиями электропередач одного класса напряжения отсутствуют.

По мнению Минэкономразвития России, сооружения, которые построены и введены в эксплуатацию как объекты капитального строительства (с получением разрешительной документации), с большой вероятностью относятся к недвижимости (Письмо от 29.07.2019 N Д23и-25714).

Суд округа отмечает, что судам надлежало оценить отраслевые нормативные акты, исследовать, как были построены и введены в эксплуатацию спорные объекты.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными. Они подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку требуется оценка доказательств.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует учесть, что спорные объекты являются объектами, имеющими различные физические свойства, оценить, как отраслевые нормативные акты рассматривают спорные объекты, исследовать, как они были построены и введены в эксплуатацию, вынести законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14.10.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2023 по делу N А40-83199/2020 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.