Постановление Арбитражного суда Московского округа от 31 января 2023 г. N Ф05-34563/22 по делу N А40-161441/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2023 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 января 2023 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: Захаров Д.А. по доверенности от 22.04.2021 (онлайн)

от заинтересованного лица: Платов С.А. по доверенности от 01.04.2022

от третьего лица: не явился, извещен

рассмотрев 24 января 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Добробут"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 08.06.2022,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Добробут"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных

третье лицо: Федеральная налоговая служба

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Добробут" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.03.2021 N 2-8-12/26092э об отказе в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации в 2018 году, от 19.03.2021 N 2-8-12/26091э об отказе в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации в 2019 году, от 19.03.2021 N 2-8-12/26089э об отказе в выдаче документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации в 2020 году.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.06.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2022 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с выводами судов, общество обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты суда первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права.

В материалы дела инспекцией представлен отзыв на кассационную жалобу, по доводам которой возражает, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители общества и налогового органа поддержали приведенные в кассационной жалобе и представленном в материалы дела отзыве доводы, дали пояснения.

Федеральная налоговая служба, привлеченная к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, извещенная надлежащим образом путем размещения в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информации о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru. явку своего представителя не обеспечила. Ходатайств об отложении судебного заседания, об участии в судебном заседании с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) от третьего лица не поступало.

Согласно части 3 статьи 284 АПК РФ неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации: с заявлением от 14.12.2020 N 51126э о представлении подтверждения резидентства за 2020 год; с заявлением от 24.12.2020 N 52592э о представлении подтверждения резидентства за 2019 год; с заявлением от 24.12.2020N 52594э о представлении подтверждения резидентства за 2018 год.

Инспекция предоставила обществу документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации: за 2018 год документ от 25.12.2020 N 2-8-11/54010э; за 2019 год документ от 25.12.2020 N 2-8-11/54011э; за 2020 год документ от 23.12.2020 N 2-8-11/53622э.

В дальнейшем, в адрес общества налоговым органом направлены письма об отказе в выдаче документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации за 2018 год от 19.03.2021 N 2-8-12/26092э, за 2019 год от 19.03.2021 N 2-8-12/26091Э, за 2020 год от 19.03.2021 N 2-8-12/26089э.

Общество, полагая указанные письма инспекции об отказе в подтверждении статуса резидента необоснованными, обратилось с жалобой в ФНС России в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 139 НК РФ.

ФНС России решением от 09.06.2021 N КЧ-4-9/8049@ оставила жалобу общества без рассмотрения, поскольку к жалобе была приложена доверенность, не заверенная надлежащим образом.

Общество 24.06.2021 и 28.06.2021 повторно обратилось в ФНС России с жалобами.

ФНС России решением от 02.07.2021 N КЧ-4-9/9354@ оставила жалобы Общества без рассмотрения, поскольку в нарушение положений пункта 1 статьи 139.2 НК РФ жалобы общества были поданы с использованием интернет-сервиса "Обратиться в ФНС России", что послужило основанием для обращения заявителя с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, исходили из того, что общество не может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации ввиду не направления в налоговые органы соответствующего заявления для признания себя резидентом Российской Федерации.

Суд округа не усматривает оснований не согласиться с данными выводами судов и признает, что судами спор разрешен в соответствии с установленными обстоятельствами и представленными доказательствами при правильном применении норм права.

Согласно абзацу третьему пункта 8 статьи 246.2 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, либо с момента представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Абзацем шесть пункта 8 статьи 246.2 НК РФ предусмотрено, что заявление представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этой организации (при наличии нескольких обособленных подразделений - в налоговый орган по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика).

Согласно пункту 4.5 статьи 83 НК РФ указанное заявление является основанием для постановки на учет в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, из положений указанных статей НК РФ следует, что иностранная организаций вправе признать себя резидентом Российской Федерации только на основании соответствующего заявления, направленного в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Форма заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации (об отказе от статуса налогового резидента Российской Федерации), утверждена приказом ФНС России от 23.12.2015 N ММВ-7-17/595@.

Из материалов судами установлено, что заявитель не направлял заявление по указанной форме в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Общество направило в адрес инспекции заявление по форме заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837.

Данная форма заявления предусмотрена для целей подпункта 16 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщиком не соблюдена обязательная процедура для признания себя налоговым резидентом Российской Федерации - направление заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Кроме того, судами установлено, что налоговые органы не предоставляли обществу уведомление, подтверждающее постановку общества на учет в качестве резидента Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ Минфин России вправе определять особенности учета в налоговых органах иностранных организаций.

Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н утверждены "Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения" (далее -Особенности учета иностранных организаций).

Пунктом 21 Особенностей учета иностранных организаций утверждены особенности постановки на учет в налоговом органе иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, в качестве налогового резидента Российской Федерации осуществляется на основании заявления этой организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ.

Пунктом 36 Особенностей учета иностранных организаций установлено, что при постановке на учет в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 21 Особенностей учета иностранных организаций, налоговый орган обязан выдать (направить) уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (далее - уведомление о постановке на учет) по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 НК РФ.

Приказом ФНС России от 09.06.2020 N ЕД-7-14/376@ утверждена форма НУП-Учет "Уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе" (приложение N 10 к данному приказу).

Таким образом, указанное уведомление является подтверждением того, что заявление иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации удовлетворено налоговым органом.

Вместе с тем, данное уведомление не предоставлялось заявителю, что свидетельствует о том, что общество не могло быть признано налоговым резидентом Российской Федерации.

Помимо этого, обществом не соблюдено обязательное требование, предусмотренное положениями пункта 8 статьи 246.2 НК РФ - наличие обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

Условия и порядок признания иностранных организаций налоговыми резидентами Российской Федерации определены статьей 246.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также указанной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Таким образом, обязательным требованием для самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации является наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации (письма Минфина России от 01.12.2021 N 03-08-05/9762, от 05.02.2019 N 03-12-11/6373, от 04.04.2018 N 03-12-11/2/21740, от 07.08.2017 N 03-12-12/50344).

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Однако, Общество не имело на территории Российской Федерации обособленных подразделений, зарегистрированных в установленном порядке.

Суды обоснованно отметили, что общество в своих заявлениях, направленных в обоснование получения статуса налогового резидента Российской Федерации (от 23.12.2020 N 11/12-02, от 23.12.2020 N 10/12-02, от 14.12.2020 N 10/12-01), также не сообщало и не представляло доказательств того, что у него имеются обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Таким образом, для получения статуса налогового резидента Российской Федерации Обществом не выполнено обязательное условие, предусмотренное пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ - наличие обособленного подразделения.

Судами правомерно отклонен довод общества о том, что у него имеется стационарное рабочее место, т.к. наличие стационарного рабочего места не подтверждает наличие у общества обособленного подразделения. Обособленное подразделение иностранной организации должно быть зарегистрировано в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации производится по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет через иное обособленное подразделение в течение пяти дней со дня получения от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать (направить) российской организации, иностранной организации соответственно уведомление о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-02-07/1/9355).

Таким образом, для того, чтобы обособленное подразделение иностранной организации было зарегистрировано на территории Российской Федерации, иностранной организации необходимо подать в налоговые органы соответствующее заявление и необходимые документы. При постановке обособленного подразделения иностранной организации на учет, налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующие уведомление и свидетельство о постановке на учет.

Общество же в установленном порядке не регистрировало обособленное подразделение в налоговых органах Российской Федерации.

Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе, представленное обществом в материалы дела, не является подтверждением того, что общество имеет обособленное подразделение и поставило их на учет в установленном порядке.

Данное свидетельство выдано обществу на основании пункта 27 Особенностей учета иностранных организаций, в связи с открытием иностранной организацией счета в банке.

При таких обстоятельствах, суды сделали обоснованный вывод об отсутствии оснований для признания законными и обоснованными требований заявителя.

Доводы общества, приведенные в кассационной жалобе, получили надлежащую правовую оценку, в связи с чем отклоняются судом округа, поскольку фактически свидетельствуют о несогласии с оценкой судами имеющихся в деле доказательств, и по сути направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Несогласие общества с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судебными инстанциями положений законодательства Российской Федерации, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о том, что судами допущены существенные нарушения норм материального и процессуального права, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.06.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2022 по делу N А40-161441/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.