Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 ноября 2022 г. N Ф05-25270/22 по делу N А40-277825/2021

г. Москва

22 ноября 2022 г.

Дело N А40-277825/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: Захарова Н.В. по дов. от 24.01.2022;

рассмотрев 17 ноября 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "АФМ-Серверс"

на решение от 21 апреля 2022 года

Арбитражного суда г. Москвы,

на постановление от 29 июня 2022 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению ООО "АФМ-Серверс"

к ИФНС России N 43 по г. Москве

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2022 года в удовлетворении заявленных ООО "АФМ-Серверс" требований о признании недействительными решения ИФНС России N 43 по г. Москве от 17.09.2021 N 14-11/РФ/8/1, отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2022 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2022 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "АФМ-Серверс" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций.

В судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции надлежаще извещенный истец не явился, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, в рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес общества направлено требование N 14-12/8тр1 от 16.06.2021 о представлении документов (информации).

Инспекцией обнаружен факт нарушения ООО "АФМ-Серверс" налогового законодательства, а именно: непредставление в установленный ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации срок документов (сведений) по требованию налогового органа о предоставлении документов (информации).

По факту обнаружения налогового правонарушения Инспекцией в соответствии с п. 1 ст. 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации составлен Акт N 14-12/АФ/8/1 от 22.07.2021 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях.

По результатам рассмотрения акта N 14-12/АФ/8/1 от 22.07.2021, письменных возражений налогоплательщика, в соответствии с п. 8 ст. 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией принято решение N 14-11/РФ/8/1 от 17.09.2021.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по г. Москве вынесено решение от 20.01.2022 N 21-10/005789@, в соответствии с которым выводы инспекции, изложенные в решении от 14-12/АФ/8/1 от 22.07.2021 признаны обоснованными, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, для проведения выездной налоговой проверки, проверяющими, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, у ООО "АФМ-Серверс" истребованы документы, перечень которых указан в требовании от 16.06.2021 N 14-12/8тр1.

Указанное требование направлено Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи 16.06.2021, согласно квитанции о приеме получено обществом 24.06.2021.

Срок представления истребуемых документов, установленный п. 3 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации истек 08.07.2021.

В установленный п. 3 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации 10-дневный срок документы для проведения выездной налоговой проверки ООО "АФМ-Серверс" в соответствии с требованием от 16.06.2021 N 14-12/8тр1 не представлены.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что в отношении общества вынесено решение от 17.09.2021 N 14-11/РФ/8/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

В качестве оснований для привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в оспариваемом решении указано на непредоставление им в установленный срок документов, заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 15.000 руб.

Решение инспекции N 14-12/8 от 16.06.2021 о проведении выездной налоговой проверки оспорено заявителем в арбитражный суд.

Решением от 30.12.2021 по делу N А40-182987/21 заявленные требования ООО "АФМ-Серверс" о признании незаконным решения от 16.06.2021 N 14-12/8 о проведении выездной налоговой проверки оставлены без удовлетворения.

Согласно положениям п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации формы и форматы документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации 16.06.2021 в адрес заявителя по ТКС направлено требование.

Требование получено заявителем 24.06.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа, факт его получения не оспаривается.

Пунктом 3 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного данным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что материалами дела не подтверждается, что налогоплательщиком предпринимались меры для исполнения обязанности, возложенной на него п. 3 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок представления документов по указанному требованию - 08.07.2021. Фактически документы в адрес инспекции не представлены.

Из расчета штрафа по оспариваемому решению следует, что его размер определен исходя из 75 документов, которые должны быть представлены.

Заявитель, не соглашаясь с привлечением его к ответственности, указывает, что налоговым органом запрошен значительный объем документов.

Пунктом 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Положениями ст. ст. 313, 314 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных налогового учета, которые в свою очередь учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

По смыслу ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу п. 12 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Каких-либо ограничений по объему и составу истребуемых документов данная норма не содержит. Должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет объем и состав документов, необходимых для проверки.

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в форме ведомостей, книг, карточек, журналов и в других формах. Регистр бухгалтерского учета - документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228).

Материалами дела подтверждено, что по требованию инспекции обществом документы не представлены.

Доводы общества об отсутствии обязанности по их представлению, были предметом оценки суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены.

Положения п. 6 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а Инспекция, в свою очередь, имеет право проверить правильность их ведения.

Таким образом, как верно указали суды, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Общество в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации могло и должно было представить истребуемые документы в Инспекцию лично или через представителя, либо направить заказным письмом по почте.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов о совершении обществом правонарушения, ответственность за которое предусмотрено положениями п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспариваемым решением от 17.09.2021 N 14-11/РФ/8/1 в расчет не представленных документов для целей исчисления штрафа включены 75 документов. С учетом размера штрафа - 200 руб. за каждый не представленный документ, общее количество которых составило 75 документов, размер штрафа составил 15.000 руб.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанции материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы суда первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21 апреля 2022 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2022 года по делу N А40-277825/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

А.А. Гречишкин Ю.Л. Матюшенкова