Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 декабря 2021 г. N Ф05-18136/21 по делу N А41-62969/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Дербенева А.А., Матюшенковой Ю. Л.,

при участии в заседании:

от заявителя: Коврова И.В. по дов. от 08.02.2021;

от ответчика: Кертанова Р.А. по дов. от 11.01.2021;

рассмотрев 20 декабря 2021 года в судебном заседании кассационную жалобу

НП "Новые Вешки"

на решение от 12 февраля 2021 года

Арбитражного суда Московской области,

на постановление от 21 апреля 2021 года

Десятого арбитражного апелляционного суда

по заявлению НП "Новые Вешки"

к ИФНС по г. Мытищи Московской области

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Некоммерческое партнерство землевладельцев и домовладельцев поселка "Новые Вешки" (далее - заявитель, налогоплательщик, НП "Новые Вешки") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 29.06.2020 N 2624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2021 года, решение Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2021 года оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, НП "Новые Вешки" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2021 года и решение Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2021 года и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Определениями Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2021, 26.08.2021, 07.09.2021, 05.10.2021, 08.11.2021, 18.11.2021 судебное разбирательство по рассмотрению кассационной жалобы НП "Новые Вешки" было отложено.

Определениями Арбитражного суда Московского округа от 07.09.2021, 05.10.2021 произведена замена состава суда в порядке статьи 18 АПК РФ.

Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.

Письменный отзыв представлен в материалы дела.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлению дела в Арбитражный суд Московской области.

Из судебных актов и материалов дела, исследованного судами следует, что Инспекция ФНС России по г. Мытищи Московской области в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета по страховым взносам за 2018 год с номером корректировки 2, представленного налогоплательщиком 31.10.2019.

По результатам проведенной проверки Инспекцией вынесено Решение от 29.06.2020 N 2624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 893 250 руб. 87 коп., а так начислены соответствующие пени в сумме 97 089 руб. 08 коп.

Основанием для вынесения решения послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком превышено за налоговый период ограничение по доходам, предусмотренное в абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, в связи с чем, налогоплательщиком утрачено право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода (2018 год).

Оспаривая вывод о превышении размером дохода установленного ограничения, налогоплательщик ссылается на то, что в состав дохода не подлежат включению целевые поступления на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности. Заявитель полагает, что сумма целевых взносов членов некоммерческого партнерства, в связи с его уставной деятельностью, правомерно учтена налогоплательщиком при определении общего объема доходов (для определения объема доходов от соответствующего вида экономической деятельности) и обоснованно не учтена при определении размера доходов за налоговый период, в результате чего соответствующие показатели финансово-хозяйственной деятельности НП "Новые Вешки" соответствуют установленным пп. 5 п. 1 и абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ критериям применения пониженных тарифов страховых взносов.

Суды признали позицию налогового органа обоснованной, установив, что сумма дохода от основного вида деятельности налогоплательщика в целях применения пониженного тарифа для страховых взносов в спорный период составила 180 118 633 руб., то есть превысила предел, установленный пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, в связи с чем в силу п. 6 ст. 427 НК РФ НП утратило право применять пониженные тарифы страховых взносов.

Судами отклонен довод о том, что в сумму доходов за налоговый период не включаются целевые взносы членов некоммерческого партнерства, обусловленных ведением уставной деятельности, так как в соответствии со ст. 346.15 НК РФ данный доход не учитывается при определении объекта налогообложения, ввиду того, что к доходам, согласно ст. 346.15 НК РФ, относятся все доходы, указанные в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, и доходы, в частности, поименованные в ст. 251 НК РФ. Суммы целевых взносов членов некоммерческого партнерства, обусловленных ведением уставной деятельности, полученные заявителем, для целей применения пониженных тарифов страховых взносов учитываются при определении предельного размера доходов плательщика за налоговый период.

В кассационной жалобе кассатор ссылается на неправильное применение судами норм материального права при определении состава и размера дохода для целей формирования налоговой базы по страховым взносам.

Из судебных актов следует, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком с использованием пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, в связи с чем, составила: 882 550 руб. 54 коп. на обязательное пенсионное страхование, 0 руб. на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Вместе с тем, согласно расчету по страховым взносам за 2018 год, представленному налогоплательщиком 31.10.2019, общая сумма доходов, полученных НП "Новые Вешки" за налоговый период (2018 год), составила 180 118 633 руб., из которых 19 082 794 руб. - доход, учитываемый при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, и 161 035 839 руб. - целевые взносы членов некоммерческого партнерства, обусловленных ведением уставной деятельности.

Таким образом, спорным по делу является вопрос о включении в доход для целей исчисления страховых взносов полученных некоммерческим партнерством целевых средств.

Установлено, что НП "Новые Вешки" применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В силу абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в главе 34 Кодекса - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса).

В соответствии со статьей 423 Кодекса расчетным периодом признается календарный год (пункт 1). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 425 Кодекса тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 Кодекса.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в данном подпункте.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: для плательщиков, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии пунктом 6 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, некоммерческое партнерство является некоммерческой организацией с основным видом деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код по ОКВЭД 68.32.1) и применяет УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении размера доходов для целей исчисления страховых взносов подлежит применению п. 1 ст. 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что в общую сумму доходов согласно статье 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в статье 251 НК РФ.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся, в частности, средства, предоставленные из бюджетов субъектов РФ на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Суды исходили из того, что целевые поступления в силу пункта 1 статьи 41, подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ являются доходом плательщика, хотя и не подлежащим обложению налогом на прибыль организаций, а также единым налогом в связи с применением УСН, но являясь доходом, подлежат учету при определении размера тарифа по страховым взносам.

Выводы судов сделаны при неполном установлении фактических обстоятельств дела.

Как следует из судебных актов, объяснений заявителя и выписки из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности НП является управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.

Между тем, фактический характер его деятельности и его взаимоотношений с пользователями жилого фонда не проверялся. В материалах дела отсутствуют доказательства, и судами не устанавливалось, каким образом осуществляется управление эксплуатацией жилого фонда. Заявитель пояснял в ходе рассмотрения кассационной жалобы, что исполняет фактически посреднические функции между жителями поселка и ресурсоснабжающими организациями, поэтому полученные от жителей денежные средства транзитно перечисляются за оказанные услуги.

Заявитель ссылался на получение им целевых взносов членов некоммерческого партнерства, обусловленных ведением уставной деятельности. Эти обстоятельства не проверялись.

В материалах дела не имеется доказательств, каким образом строятся отношения между жителями (членами НП) и НП, а также с ресурсоснабжающими организациями (устав НП, документы о членстве, договоры с жителями и ресурсоснабжающими организациями, платежные документы и т.п.), имелись ли услуги, которые НП непосредственно оказывало жителям. В зависимости от анализа и оценки указанных обстоятельств может быть сделан вывод о получении НП "Новые Вешки" дохода за счет денежных средств, полученных за свои услуги, либо о целевом характере перечисляемых жителями денежных средств на цели оплаты услуг сторонних организаций, для которых НП выступает только посредником.

Изложенное не противоречит судебной практике.

Так, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.10.2019 N А53-41124/18, суд, проверяя доводы о применении пониженного тарифа по страховым взносам налогоплательщика, основным видом деятельности которого является "управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение на договорной основе", пришел к выводу об отсутствии оснований для применения пониженного тарифа, поскольку установил, что налогоплательщик непосредственно оказывал услуги, в связи с чем полученная за них плата является его доходом. Определением Верховного Суда РФ от 11.02.2020 N 308-ЭС19-27032 по делу N А53-41124/2018 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

В то же время, оценивая деятельность ТСЖ, ВС РФ в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.05.2018 N 305-КГ17-22109 по делу N А41-86032/2016 указал, что на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, объектом налогообложения по УСН признаются либо доходы; либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

По делу было установлено, что все платежи за жилищно-коммунальные услуги, содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступившие от собственников помещений, ровно в той же сумме были перечислены поставщикам коммунальных ресурсов.

При таких условиях, если фактическая деятельность ТСЖ соответствует его предназначению, и, в частности, ТСЖ не получает какую-либо выгоду в связи с передачей от собственников помещений оплаты за вышеперечисленные коммунальные работы (услуги) их поставщикам, то, в отсутствие иных на то указаний в налоговом законодательстве, не имеется оснований полагать, что денежные средства, поступившие от собственников жилых помещений на оплату данных работ (услуг), являются доходом в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах для квалификации полученных НП "Новые Вешки" денежных средств как относящихся или не относящихся к доходам для целей определения тарифа по страховым взносам подлежит анализу деятельность заявителя с точки зрения получения оплаты за свои услуги или получения транзитных денежных средств.

При отсутствии установления указанных обстоятельств является преждевременным вывод о том, что для целей исчисления страховых взносов необходимо учитывать в качестве доходов любые полученные НП денежные средства

Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, оценить доказательства в их совокупности, проверить доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; на основании этого установить имеющие значение для дела юридически значимые обстоятельства; принять законное и обоснованное решение.

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы судом кассационной инстанции не рассматривается. В силу абзаца 2 части 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 12 февраля 2021 года, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2021 года по делу N А41-62969/2020 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.