Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 ноября 2021 г. N Ф05-28331/21 по делу N А40-233649/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,

судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от ИП Беловой В.Б. и от ИП Иванова С.А.: Яшунов Е.И. д. от 19.04.2

от ответчика (заинтересованного лица): Борисова О.А. д. от 17.08.21

от третьего лица: Архипова И.А. д. от 13.03.21

рассмотрев 18 ноября 2021 года в открытом судебном заседании

кассационную жалобу ИП Беловой В.Б. и ИП Иванова С.А.

на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.04.2021,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021

по заявлению 1) ИП Беловой В.Б., 2) ИП Иванова С.А.

к ИФНС России N 26 по г. Москве

третье лицо: УФНС России по г. Москве

о признании недействительными уведомлений,

УСТАНОВИЛ:

ИП Белова В.Б. и ИП Иванов С.А. обратились в Арбитражный суд города Москвы с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ заявлением о признании незаконными действий ИФНС России N 26 по г. Москве по пересчету ИП Беловой В.Б. согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 N 64465207 налога на имущество физических лиц в отношении: нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, расположенного по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1; нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, расположенного по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, признании незаконными действия ИФНС России N 26 по г. Москве по пересчету ИП Беловой В.Б. налога на имущество физических лиц согласно налоговому уведомлению от 21.09.2020 N 84029114 и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 гг., о признании незаконными действий ИФНС России N 26 по г. Москве по пересчету ИП Иванову С.А. согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 N 61275052 налога на имущество физических лиц в отношении: нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, расположенного по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1; нежилого помещения с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, расположенного по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, и обязании принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, о признании незаконными действий ИФНС России N 26 по г. Москве по пересчету ИП Иванову С.А. налога на имущество физических лиц согласно налоговому уведомлению от 23.09.2020 N 84053339 и обязать принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 гг.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.04.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИП Беловой В.Б. и ИП Иванова С.А., в которой заявители со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ИП Беловой В.Б. и ИП Иванова С.А. поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители истца и третьего лица в отзывах на кассационную жалобу и в заседании суда возражали против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Отзывы на кассационную жалобу представлены и приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявители являются сособственниками нежилых помещений с кадастровыми номерами 77:05:0001020:3279, 77:05:0007002:14424, 77:05:0006006:2369 (далее также - объекты недвижимости), что подтверждается выписками из ЕГРН, представленными в материалы дела.

ИП Белова В.Б. получила налоговое уведомление от 01.09.2020 N 64465207, согласно которому предпринимателю начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период - 2019 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 374 446 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 1 501 965 руб.

Также предпринимателем получено налоговое уведомление от 21.09.2020 N 84029114, которым начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период - 2017 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 411 037 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1 в размере 1 661 134 руб., а также по налоговому периоду - 2018 год, за следующие объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 440 397 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 1 779 786 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0006006:2369, общей площадью 314,9 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 52 329 руб.

ИП Ивановым С.А. получено налоговое уведомление от 01.09.2020 N 61275052, согласно которому предпринимателю начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период - 2019 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 517 091 руб. нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 1 990 977 руб.

Также ИП Иванов С.А. получил налоговое уведомление от 23.09.2020 N 84053339, которым начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период - 2017 год в отношении следующих объектов недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 567 623 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 2 201 968 руб., а также по налоговому периоду - 2018 год за следующие объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0001020:3279, общей площадью 495,0 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 608 168 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0007002:14424, общей площадью 2 099,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 2 359 252 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером 77:05:0006006:2369, общей площадью 314,9 кв. м, расположенное по адресу: г. Москва, ш.Варшавское, д. 132А, корп. 1, в размере 93 029 руб.

Посчитав действия налогового органа по пересчету заявителям согласно налоговым уведомлениям от 01.09.2020 N 64465207, от 21.09.2020 N 84029114, от 01.09.2020 N 61275052, от 23.09.2020 N 84053339 налога на имущество физических лиц незаконными и нарушающими их права, ИП Белова В.Б. и ИП Иванов С.А. обратились в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу с указанными выше требованиями.

В обоснование заявления предприниматели указывают, что Инспекцией неправомерно произведен перерасчет ранее исчисленных сумм налога на имущество физических лиц и направлены оспариваемые налоговые уведомления, что повлекло увеличение сумм указанного налога к уплате и противоречит положениям п. 2.1 ст. 52 НК РФ, поскольку исчисление и уплата налога на имущество физических лиц не поставлены в зависимость от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.

Установив на основании оценки представленных в материалы дела доказательств, что Белова В.Б. и Иванов С.А. являются индивидуальными предпринимателями с 12.03.2013 и с 13.02.2013 соответственно, спорное имущество, принадлежащее им на праве собственности, используют в своей предпринимательской деятельности, нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:05:0006006:2369, 77:05:0001020:3279, 77:05:0007002:14424 находятся в здании с кадастровым номером 77:05:0007002:1020, расположенном по адресу: 117519, г. Москва, Варшавское ш., 132а, 1, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества (утв. Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (на 2017 год за номером 14885, на 2018 год за номером 15117, на 2019 год за номером 16477), суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований у налогового органа для освобождения налогоплательщиков от уплаты налога за 2017-2019 гг. в отношении указанных нежилых помещений ввиду отсутствия у налогоплательщиков права на льготу в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ, в связи с чем, руководствуясь положениями ст. ст. 11.2, 31, 52, 346.11 НК РФ, в удовлетворении требований отказал, признав, что факт перерасчета налога за 2017-2019 гг. в отношении вышеуказанных нежилых помещений положениям абз.2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ не противоречит.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальный предприниматель -физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 408, п. 2 ст. 409 НК РФ расчет налога производится налоговым органом, и налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления.

В соответствии со п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с абз.1 п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п. п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно абз.2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет в отношении налогов, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данные правила перерасчета налога на имущество физических лиц, согласно п. п. 2, 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ), вступили в силу с 01.01.2019 и подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2019.

Суды исходили из того, что перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц. Иное толкование норм свидетельствовало бы о невозможности разграничения правового положения индивидуального предпринимателя и физического лица, и, как следствие этого, их прав и обязанностей в отношении уплаты налогов.

Между тем, заявители имеют статус индивидуального предпринимателя, т.е. занимаются предпринимательской деятельностью, и используют принадлежащие им спорные объекты недвижимости в такой деятельности.

Установлено, что они применяют упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Пунктом 4 статьи 1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 N 51 "О налоге на имущество физических лиц" в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз.2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, на 2017 год установлена ставка налога в размере 1,4% от кадастровой стоимости объекта налогообложения, на 2018 год - 1,5% от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В городе Москве такой перечень утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

В соответствии с приложением 1 к указанному Постановлению помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в указанный Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Спорное имущество (нежилые помещения) включено в Перечень на 2017, 2018, 2019 гг., в связи с чем для него не предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога на имущество. Предоставление заявителям подтверждения права на льготу при таких обстоятельствах являлось ошибочным, не соответствующим закону, в связи с чем налоговый орган обоснованно отозвал соответствующее подтверждение.

При установленных судами обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу, что заявители не подлежали освобождению от уплаты налога на имущество.

Доводы кассационной жалобы об отсутствии разграничения для целей налогообложения статуса физических лиц, занимающихся и не занимающихся предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, основан на неверном понимании норм налогового законодательства.

ИП Белова В.Б. и ИП Иванов С.А. в 2017 - 2019 гг. имели обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении нежилых помещений, используемых для предпринимательской деятельности, поскольку эти объекты отвечали признакам, указанным в п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Ошибочное предоставление им налоговой льготы за указанные периоды не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога, поскольку такая уплата предусмотрена налоговым законодательством. При таких обстоятельствах направление оспариваемых уведомлений соответствует закону и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков, поскольку выставление к уплате за 2017 - 2019 гг. сумм налога на имущество соответствует нормам налогового законодательства как по существу и размеру, так и по процедуре. Их налоговые обязанности таким образом приводятся в соответствие с законом.

Довод кассационной жалобы о том, что позиция судов допускает неравное правовое регулирование и правовое положение физических лиц в зависимости от наличия или отсутствия статуса индивидуального предпринимателя, не может быть принята кассационным судом, поскольку из содержания и смысла норм гражданского и налогового закона следует, что физические лица, имеющие указанный статус, обладают по сравнению с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, дополнительными правами и обязанностями, связанными с ведением ими предпринимательской деятельности.

Суд округа отклоняет ссылку заявителей на нормы ст. 52 НК РФ, поскольку они не опровергают законности и обоснованности действий налогового органа.

В соответствии с п. 2 и п. 2.1 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Таким образом, законодатель не установил запрета на выставление уведомления за предыдущие налоговые периоды и соответствующий перерасчет.

При этом запрет на перерасчет предусмотрен для случаев, когда он влечет увеличение ранее уплаченных налогов. В данном случае налог на имущество вообще не исчислялся и не уплачивался в нарушение установленных законом правил. Поэтому положения п. 2.1. ст. 52 НК РФ не являются основанием для признания незаконными действий налогового органа.

Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, суды обоснованно признали правомерным перерасчет налоговым органом налога за 2017-2019 гг. в отношении вышеуказанных нежилых помещений положениям.

Обжалуя судебные акты в Арбитражный суд Московского округа, индивидуальный предприниматель приводит доводы, которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку, при этом доводы заявителя не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.04.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021 по делу N А40-233649/2020 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.