Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2020 г. N Ф05-19142/20 по делу N А40-140662/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Каменской О.В.

при участии в заседании:

от заявителя: Румак В.Б., по доверенности от 25.06.2020 г.

от заинтересованных лиц: 1. Барзилов Д.С., по доверенности от 02.03.2020 г.

2. Елизарова В.Ю., по доверенности от 09.01.2020 г.

3. не явился, извещен;

от третьих лиц: 1. не явился, извещен; 2 не явился, извещен; 3. не явился, извещен; 4. От УФНС России: Рышкова Т.В., по доверенности от 30 11 2020,

рассмотрев 09 декабря 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Издательская группа "Закон"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2020 года,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2020 года,

по заявлению ООО "Издательская группа "Закон" (ИНН: 7730239820, ОГРН: 5177746211605)

к 1) ИФНС РОССИИ N 30 ПО Г. МОСКВЕ; 2) ИФНС России N 8 по г. Москве; 3) ГУ - ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области

третьи лица: 1) УФНС России по г. Москве; 2) ГУ - ГУ ПФР N 6 по г. Москве и Московской области; 3) ГУ - ГУ ПФР N 2 по г. Москве и Московской области; 4) ИФНС России N 17 по г. Москве,

о признании недействительными решений, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Издательская группа "Закон" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 30 по г. Москве, с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения ИФНС N 30 по г. Москве N 17327 от 31.07.2018 в части взыскания с Общества недоимки по НДФЛ налоговых агентов за 4 квартал 2017 г. в размере 33 439,00 руб., а также пеней по указанному налогу в размере 4 343,04 руб.; решения ИФНС N 30 по г. Москве N 37071 от 05.12.2018 о взыскании с Общества недоимки по налогу на доходы физических лиц; решения ИФНС N 30 по г. Москве N 29243 от 25.10.2018 о взыскании с Общества страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, за период до 01.01.2017 в сумме 3 499,97 руб., а также пеней по указанной недоимке в общей сумме 2 640,41 руб.; о признании указанных сумм недоимок по налогам и сборам, а также начисленных по ним пеням (общая сумма составляет 63 759,03 руб.), излишне взысканными и подлежащими возврату, в порядке, установленном статьей 79 НК РФ, с начислением процентов, предусмотренных указанной статьей, на момент фактического возврата.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2020 требования удовлетворены в части. Суд обязал ГУ - ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате ООО "Издательская группа "Закон" излишне взысканные страховые взносы в размере 3 499,97 руб. и пени в сумме 2 640,41 руб. и направить указанное решение в соответствующий налоговый орган для исполнения. В остальной части требований отказал.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2020, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Издательская группа "Закон", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, просит отменить в части: отказа в признании недействительными решения ИФНС N 30 по г. Москве N 17327 от 31.07.2018 и решения ИФНСN 30 по г. Москве N 37071 от 05.12.2018; отказа в признании сумм недоимок по НДФЛ в общем размере 53 247,53 (33 439.00 I 19 808,53) руб., а также начисленных по ним пеням в размере 4 343,04 руб., взысканных па основании вышеуказанных решений ИФНСN 30 по г. Москве, излишне взысканными и подлежащими возврату ООО "Издательская группа "Закон"; отказа во взыскании 1 000 руб. государственной пошлины, приходящейся на удовлетворенное судом требование; удовлетворить требования Издательства в части взыскания госпошлины в сумме 1000 руб. В остальной части направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В кассационной жалобе заявитель указал, что суды не дали оценку тому, что Издательство в полной мере исполнило налоговые обязательства по уплате НДФЛ налоговых агентов в спорном периоде; налоговый орган допустил ошибки и проявил формальный подход при оценке налоговой обязанности Издательства; суды не обосновали отказ в удовлетворении требования о возврате денежных средств, взысканных на основании спорных решений, Издательство заявляло данное требование как самостоятельное и в этой части оспариваемые судебные акты являются немотивированными; заявитель ссылается на неверное распределение государственной пошлины.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 30.11.2020, в связи с болезнью судьи Матюшенковой Ю.Л. рассмотрение кассационной жалобы было отложено на 09.12.2020.

Определением Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2020 произведена замена председательствующего судьи Матюшенковой Ю.Л. в связи с ее болезнью на судью Гречишкина А.А.

В судебном заседании суда кассационной инстанции, явившиеся представители лиц участвующих в деле, поддержали изложенные в жалобе и представленных в материалы дела отзывах доводы.

Надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства иные лица участвующие в деле, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для изменения решения и постановления в части, исходя из следующего.

Из материалов дела судами установлено, что согласно сведениям из ЕГРЮЛ, ООО "Издательская группа "Закон" (ИНН 7730239820) создано 16.11.2017 путем реорганизации ООО "Редакция журнала "Закон" (ИНН 7717548523) в форме разделения на ООО "Издательская группа "Закон" и ООО "Редакция журнала "Закон" (ИНН 9717064879).

С момента образования в качестве юридического лица, Общество состояло на налоговом учете в ИФНС России N 30 по г. Москве, с 31.05.2019 состоит на налоговом учете в ИФНС России N 8 по г. Москве.

ООО "Издательская группа "Закон" ИНН 7730239820 представило в ИФНС N 30 по г. Москве расчеты по форме 6-НДФЛ за 2017 г., 2018 г., за 3 месяца 2019 г., за 6 месяцев 2019 г. с ОКТМО 45318000. а именно:

-03.04.2018 расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 г., с суммой налога, подлежащего уплате, в размере 514 741 руб.

-02.05.2018 расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2018 г., с суммой налога, подлежащего уплате, в размере 289 846 руб.

После представления данных расчетов у организации по сроку уплаты 10.04.2018 по состоянию на 02.05.2018 образовалась задолженность в сумме 33 439 руб. (804 587 - 771 148), начислены пени в размере 4 343,00 руб.

ИФНС России N 30 по г. Москве было вынесено решение о взыскании N17327 от 31.07.2018, которое исполнено 01.08.2018.

Общество 30.07.2018, 29.10.2018, 17.08.2018 представило в ИФНС России N 30 по г. Москве расчеты по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2018 г., 9 месяцев 2018 г., уточненный расчет за 12 месяцев 2017 г. соответственно.

После представления данных расчетов у организации по сроку уплаты 01.10.2018 по состоянию на 29.10.2018 образовалась задолженность в сумме 19 808, 53 руб. (1 747 049,00 -1 727 240,47), начислены пени в размере 28,08 руб.

ИФНС России N 30 по г. Москве было вынесено решение о взыскании N 37071 от 05.12.2018, которое исполнено 07.12.2018.

Общество в целях исправления допущенной ошибки, представило в ИФНС N 30 по г. Москве уточнённые расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:

- 17.08.2018 представлен расчет за 12 месяцев 2017 г. - уменьшено на 154 832 руб.;

- 14.02.2019 представлен уточненный расчет за 12 месяцев 2017 г. - уменьшено на 19 809 руб. После представления корректировочных расчетов в КРСБ налогоплательщика у ООО "Издательская группа "Закон" образовалась переплата в размере 326 201 руб. Спорные суммы по НДФЛ содержатся в имеющейся переплате по НДФЛ.

При разрешении спора суды первой и апелляционной инстанций указали, что на момент вынесения решения от 31.07.2018 N 17327 налоговые обязательства за 12 месяцев 2017 г. не были уточнены на спорную сумму 33 439,00 руб. (уточнены 17.08.2018), в связи с чем Налогоплательщиком не доказан факт излишне взысканного налога, предусмотренного статьей 79 НК РФ; на момент вынесения решения от 05.12.2018 N 37071 налоговые обязательства за 12 месяцев 2017 г. также не были уточнены на спорную сумму 19 808, 53 руб. (уточнены 14.02.2019), в связи с чем Налогоплательщиком не доказан факт излишне взысканного налога, предусмотренного ст. 79 НК РФ.

Суды не приняли довод Общества о том, что обязанность по уплате соответствующих налогов была исполнена его правопредшественником и пришли к выводу о том, что Налогоплательщиком не доказан факт излишне взысканного налога.

Кассационный суд отмечает следующее.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Суды установили, что источником расхождения между начисленными и уплаченными суммами налога за четвертый квартал 2017 г., которое существовало по данным налоговых органов, по мнению заявителя, является то, что налоговым органом не были учтены платежи трех сумм НДФЛ, уплаченных правопредшественником Издательства, а именно, в них отсутствуют следующие платежи: N 1115 от 16.10.2017 - 33 090,00 руб., N 1142 от 31.10.2017 - 121 742,00 руб., N 1183 от 03.11.2017 - 19 809,00 руб.

Заявитель указывает на то, что ООО "Редакция журнала "ЗАКОН" состояло на учете в ИФНС России N 17 по г. Москве, соответственно, платеж за 4 квартал 2017 г. по НДФЛ им был произведен на ОКТМО именно этой инспекции. ООО "Издательская группа "Закон" после разделения встало на учет в ИФНС России N 30 г. Москве. Заявитель считает, что данная сумма недоимки у ООО "Издательская группа "Закон" за 4 квартал 2017 года образовалась в связи с тем, что ИФНС России N 17 по г. Москве несвоевременно передала в ИФНС России N 30 сведения карточки расчета с бюджетом ООО "Редакция журнала "ЗАКОН", из которой следовало, что платеж по НДФЛ за 4 квартал 2017 года произведен указанными выше платежными поручениями.

Суды указали, что Заявителем не учтено, что согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО "Издательская группа "Закон" (ИНН 7730239820) создано 16.11.2017 путем реорганизации ООО "Редакция журнала "Закон" (ИНН 7717548523) в форме разделения на ООО "Издательская группа "Закон" и ООО "Редакция журнала "Закон" (ИНН 9717064879).

Кассационный суд отмечает, что факт уплаты трех сумм НДФЛ правопредшественником Издательства ни Инспекцией, ни судами не опровергается. Ссылка судов на факт разделения правопредшественника Заявителя не объясняет, почему Инспекция не должна учитывать налоговые платежи правопредшественника.

Суды указали, что на момент вынесения оспариваемых решений Заявителем не были уточнены суммы налогов, подлежащие уплате. Они были уточнены позже, поэтому, по логике судов, Издательство не доказало факт излишнего взыскания налога.

Кассационный суд полагает, что последующее уточнение в налоговой декларации налогоплательщиком сумм налога, подлежащего уплате, в сторону уменьшения, не влияет на факт уплаты налога правопредшественником. Это не было учтено судами при рассмотрении дела, поэтому выводы судов об отсутствии факта излишнего взыскания налога, являются ошибочными.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применены нормы права, кассационный суд, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 287 АПРК РФ, полагает, что следует изменить обжалуемые судебные акты в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, которым следует признать недействительными решения налогового органа в обжалуемой части.

Поскольку кассационный суд пришел к выводу о том, что решения о взыскании следует признать недействительными (в части), принимая во внимание установленный судами факт взыскания с налогоплательщика сумм налога и пени, то указанные суммы подлежат возврату Заявителю на основании п. 1 ст. 79 НК Ф.

В п. 5 ст. 79 НК РФ изложено правило о том, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Это правило также распространяется на суммы излишне взысканной пени (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Учитывая это, требование налогоплательщика о начислении процентов на суммы излишне взысканного налога и пени также подлежит удовлетворению.

Соответственно также подлежат перераспределению судебные расходы.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2020 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2020 года по делу N А40-140662/2019 изменить.

Признать недействительными решения ИФНС России N 30 по г. Москве N 17327 от 31.07.2018 в части взыскания с ООО "Издательская группа "Закон" по НДФЛ налоговых агентов за 4 квартал 2017 г. в размере 33 439,00 руб., а также пеней по указанному налогу в размере 4 343,04 руб.; решение ИФНС N 30 по г. Москве N 37071 от 05.12.2018 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Обязать ИФНС России N 8 по г. Москве возвратить ООО "Издательская группа "Закон" (ИНН: 7730239820, ОГРН: 5177746211605) излишне взысканные суммы НДФЛ в размере 53 247, 53 руб., а также пени в сумме 4 343,04 руб. с начислением на них процентов в порядке ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Взыскать с ИФНС России N 30 по г. Москве в пользу ООО "Издательская группа "Закон" 7 000 руб. в счет возмещения судебных расходов.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.