Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 ноября 2020 г. N Ф05-17906/20 по делу N А40-123797/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Дербенева А.А., Крекотнева С.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Семенова З.В., по доверенности от 10 01 2020,

от ответчика: Федоринина Е.Ю., по доверенности от 16 06 2020,

рассмотрев 03 ноября 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "ЭНЕРГОАТОМИНВЕСТ"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.01.2020 года,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 года,

по заявлению ООО "ЭНЕРГОАТОМИНВЕСТ"

к ИФНС России N 25 по г. Москве

о признании недействительными решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Энергоатоминвест" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС России N 25 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительными решения от 30.11.2018 N 18-21/3109 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 30.11.2018 N 18-21/855 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (далее - решения).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.01.2020, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с выводами судов, ООО "Энергоатоминвест" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые по делу судебные акты, принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, настаивал на ее удовлетворении, представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы, по мотивам отзыва, приобщенного судом в материалы дела, в порядке статьи 279 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

При рассмотрении дела судами установлено, что Инспекция проводила камеральную налоговую проверку уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, с заявленной суммой налога к возмещению в размере 24 860 914 р.

После окончания проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.08.2018 N 18-21/3109, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесены решения от 30.11.2018, которыми отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2018 года в размере 24 860 914 р.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 13.02.2019 N 21-19/021770 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Судами установлено и из материалов дела следует, что налоговый орган в оспариваемом решении установил, что общество неправомерно применило в 1 квартале 2018 года вычет по НДС в размере 38 084 819 р. восстановленный учредителем АО "Концерн Росэнергоатом" при передаче налогоплательщику имущества в качестве вклада в уставной капитал ввиду не соблюдения условий для применения вычета предусмотренных пунктом 11 статьи 171 НК РФ, что привело к завышению НДС заявленному в уточненной декларации к возмещению в размере 24 860 914 р.

Заявитель, оспаривая отказ в применении вычетов, указывает, что им соблюдены все условия для их применения, отказ в праве на вычет налогоплательщику влечет невозможность заявление этих вычетов дочерними обществами, которым имущество было передано в уставной капитал в 1-2 квартале 2018 года.

Принимая решение, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, представленные сторонами доказательства, пришел к выводу о соответствии оспариваемого акта налогового органа требованиям закона, не влекущих для заявителя последствий нарушения его прав и охраняемых законом интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что общество не собиралось использовать переданное в уставной капитал от единственного участника имущество для осуществления облагаемой НДС деятельности, все имущество изначально предназначалось для последующей передачи в уставной капитал дочерних обществ, которая в силу статей 39, 146 НК РФ не подлежит налогообложению НДС, в связи с чем, налогоплательщик неправомерно применил вычеты по данному имуществу в размере 38 084 819 р.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 АПК РФ, и соответствуют законодательству.

Из материалов дела судами установлено, что в 1 квартале 2018 года единственный участник общества АО "Концерн Росэнергоатом" передал на основании решения от 21.02.2018 N 47 по передаточным актам от 29.03.2018, 27-30.03.2018 заявителю в качестве вклада в уставной капитал принадлежащее ему имущество на общую сумму 294 416 453 р., восстановив при этой в декларации за 1 квартал 2018 года ранее заявленный к вычету при приобретении этого имущества НДС в размере 38 084 819 р.

Общество после получения имущества в качестве вклада в уставной капитал и восстановления единственным участником НДС, ранее заявленный к вычету при его приобретении, на основании пункта 11 статьи 171 НК РФ включила сумму приходящегося на стоимость переданного имущества НДС в состав налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Из анализа перечисленных выше положений прямо следует, что для применения вычетов необходимо выполнить следующие условия:

1) вычет может быть заявлен только в отношении имущества переданного налогоплательщику участником в качестве вклада в уставной капитал и принятого на учет;

2) вычет может быть заявлен только после восстановления участником ранее заявленных им в составе вычетов сумм НДС при приобретении (создании) передаваемого имущества;

3) переданное имущество должно использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что заявитель в проверяемый период осуществлял деятельность по управлению дочерними обществами, а также получал проценты по договорам займа. Указанная деятельность по управлению дочерними обществами и выдаче займов (получении процентов) в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагается НДС.

Также, инспекцией установлено, что все полученное от единственного участника имущество в период с 27.03.2018 по 25.05.2018 было передано в уставной капитал дочерних обществ, что также в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не облагается НДС.

При таких обстоятельствах судами обоснованно не принята ссылка заявителя на передачу незначительной части имущества в аренду одному из дочерних обществ во 2 квартале 2018 года, поскольку в 1 квартале 2018 года имущество, включая эту часть, не использовалось для деятельности облагаемой НДС; передача незначительной части имущества в аренду одному дочернему обществу при передаче остальной (основной) части имущества в качестве вклада в уставной капитал расценивается судом как направленное на реальное осуществление деятельности по сдаче в аренду, а как направленное на получение налоговой выгоды в виде вычетов по НДС, что дополнительно подтверждается последующей передачей этого имущества в уставной капитал дочернего общества.

Довод общества о невозможности заявления дочерними компаниями вычетов по НДС ввиду отказа в данных вычетах налогоплательщику - учредителю и исключением восстановленного НДС из налоговых деклараций за 1-2 квартал 2018 года обоснованно отклонен судами, поскольку не представлено документального подтверждения утверждения об отказе территориальными налоговыми органами по месту учета в вычетах по НДС, заявленных дочерними обществами при принятии на учет переданного в уставной капитал имущества.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды, пришли к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они не опровергают выводы, сделанные судами, направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ не имеется.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным статьями 65, 71, частями 4, 5 статьи 200 АПК РФ.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 288 АПК РФ основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены оспариваемых судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 09.01.2020 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2020 года по делу N А40-123797/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.