Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 марта 2020 г. N Ф05-2718/20 по делу N А41-35455/2019

город Москва

23 марта 2020 г.

Дело N А41-35455/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2020 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Каменской О.В.,

судей Анциферовой О.В., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от истца: Сулим С.Л. по дов. N 1 от 11.01.2020;

от ответчика: Крутов А.В. по дов. от 09.01.2020, Лазарев А.В. по дов. от 09.01.2020;

рассмотрев 16 марта 2020 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Московской области

на решение от 10 октября 2019 года

Арбитражного суда Московской области,

на постановление от 24 декабря 2019 года

Десятого арбитражного апелляционного суда,

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения здравоохранения "Санаторий "Федосьино" Войск Национальной гвардии Российской Федерации"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Московской области

о признании недействительными решений инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение здравоохранения "Санаторий "Федосьино" Войск Национальной гвардии Российской Федерации" (далее - учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- N 24880 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 53 765 руб.;

- N 24881 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 53 765 руб.;

- N 24882 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 54 765 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 10 октября 2019 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2019 года, заявленные требования удовлетворены частично: признаны недействительными решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- N 24880 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 53 765 руб.;

- N 24881 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 53 765 руб.;

- N 24882 от 10.01.2019 в части штрафа в сумме 53 765 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением и постановлением судов, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты.

В судебном заседании кассационного суда кассатор поддержал доводы своей кассационной жалобы. Представитель ответчика поддержал принятые судебные акты судов нижестоящих инстанций. Письменный отзыв представлен.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены или изменения судебных актов ввиду следующего.

Как установлено судебными инстанциями и следует из фактических обстоятельств по делу, по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций заявителя по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы инспекцией вынесены решения о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что согласно сведениям, поступившим в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ из Управления Росреестра по Московской области и содержащимся в базе налогового органа, учреждению принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования семь земельных участков с кадастровыми номерами: 50:07:0070502:729, 50:07:0070502:119, 50:07:0070502:3173, 50:07:0070502:3172, 50:07:0070502:3174, 50:07:0090215:41, 50:07:090215:0345.

Заявителем в представленной первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год не были отражены земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41, 50:07:090215:0345.

Инспекцией было направлено требование о представлении пояснений по выявленным расхождениям.

Заявитель 07.08.2018 представил уточненную налоговую декларацию за 2015 год по земельному налогу. Сумма доначисленного налоговым органом земельного налога за 2015 год составила 268 826 руб.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что уплата земельного налога произведена 26.09.2018 по платежному поручению N 830778 на сумму 48 167 руб., 13.08.2018 по платежному поручению N 74462 на сумму 121 600 руб., 08.10.2018 по платежному поручению N 200932 на сумму 102 425 руб.

В связи с вышеизложенным заявитель был привлечен к ответственности в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 53 765 руб. на основании решения N 24880 от 10.01.2019.

В представленной Заявителем налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год не были отражены земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41, 50:07:090215:0345.

По требованию инспекции Заявитель представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год по земельному налогу, в которой земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41 и 50:07:090215:0345 были отражены, сумма земельного налога согласно представленной декларации составила 520 813 руб. Сумма доначисленного земельного налога за 2016 год составила 268 826 руб.

Уплата земельного налога по уточненной налоговой декларации по земельному налогу произведена 26.09.2018 по платежному поручению N 830775 на сумму 268 826 руб.

В связи с вышеизложенным заявитель был привлечен к ответственности в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 53 765 руб. на основании решения N 24881 от 10.01.2019.

Заявителем 14.05.2018 представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год с нарушением установленного законом срока представления налоговой декларации по земельному налогу.

Сумма начисленного земельного налога согласно данным декларациям составила 251 987 руб.

В представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год заявителем не были отражены земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41, 50:07:090215:0345.

По требованию инспекции Заявитель представил уточненную налоговую декларацию за 2017 год по земельному налогу, в которой были отражены земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41 и 50:07:090215:0345, сумма земельного налога согласно представленной декларации составила 520 813 руб. Сумма доначисленного земельного налога за 2017 год составила 268 826 руб.

Уплата земельного налога по уточненной налоговой декларации по земельному налогу произведена 26.09.2018 по платежному поручению N 830777 на сумму 268 826 руб.

В связи с вышеизложенным заявитель был привлечен к ответственности в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 53 765 руб. и в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 1 000 руб. на основании решения N 24882 от 10.01.2019.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с апелляционными жалобами, которые были оставлены без удовлетворения.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды установили, что на земельных участках с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41 и 50:07:090215:0345 расположены здания и сооружения, в которых располагаются войска национальной гвардии для постоянной деятельности. В силу положений Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, на которых расположены сооружения, в которых располагаются воинские формирования для постоянной деятельности, являются изъятыми из оборота, следовательно, в соответствии с налоговым законодательством земельные участки с кадастровыми номерами 50:07:0090215:41 и 50:07:090215:0345 не признаются объектами налогообложения, в связи с чем учреждение необоснованно привлечено к налоговой ответственности.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции исходил из их законности и обоснованности.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оценка которым судами дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права; кассационная жалоба удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изъятыми из оборота являются земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (пп. 2 п. 4 ст. 27 ЗК РФ).

Таким образом, не подлежат учету при исчислении земельного налога находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Так, из материалов дела, исследованного судами, установлено, что согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости учреждение владеет на праве бессрочного пользования и использует земельные участки 50:07:0090215:41 (категория земель - земли особо охраняемых территорий и объектов, вид разрешенного использования - для санатория-профилактория, дата присвоения кадастрового номера - 26.02.1993, собственник - Российская Федерация) и 50:07:090215:0345 (категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под очистными сооружениями, дата присвоения кадастрового номера - 20.06.2007, собственник - Российская Федерация) в соответствии со служебно-боевыми задачами и уставом.

Оборот земельных участков производится в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ.

Таким образом, земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности войск национальной гвардии, относятся к землям, изъятым из оборота.

Для подтверждения факта изъятия из оборота спорных земельных участков заявителем представлены правоустанавливающие документы на земельные участки, устав учреждения. Таким образом, как верно указали суды, учитывая функции и специфику деятельности учреждения, прямое подчинение директору Федеральной службы национальной гвардии - главнокомандующего войсками национальной гвардии, направленность его деятельности на лечение, реабилитацию и восстановление функций организма военнослужащих в смысле, определенном ст. 40 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" в профилактических, лечебных и реабилитационных целях с целью восстановления и (или) компенсации органов и систем организма, улучшения качества жизни, сохранения работоспособности военнослужащих, а также с целью реализации комплекса прав, предоставленных ст. ст. 1, 3, 16 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", оно является федеральным государственным учреждением, созданным в целях реализации поставленных перед Росгвардией задач и входит в единую систему органов и учреждений указанного ведомства.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что применительно к обстоятельствам настоящего дела закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, поскольку учреждение входит в систему органов Росгвардии, имущество (здания, строения, сооружения) принадлежит ему на праве оперативного управления, все имущество и земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, а спорные земельные участки используются в целях обороны страны.

Довод инспекции о том, что поскольку спорные земельные участки относятся к землям поселения, то они не изъяты из оборота, был предметом оценки судов и обоснованно отклонен.

Согласно ст. 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами. В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Как обоснованно указано судами, в соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

При определении ограничения оборотоспособности земельных участков необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", согласно которому земли и другие природные ресурсы, предоставленные для нужд Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, находятся в федеральной собственности.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, отнесение спорных участков к землям поселений в рассматриваемом случае не изменяет его фактического использования и не исключает права на применение налогоплательщиком положений пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ, так как эта норма такое ограничение не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по исчислению и уплате земельного налога по спорным земельным участкам, то судами сделал верный вывод о незаконном привлечении учреждения к ответственности в порядке, установленном п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заявитель представил первичную декларацию по земельному налогу за 2017 год с нарушением установленного срока - 14.05.2018, в связи с чем суды обоснованно посчитали правомерным привлечение заявителя к ответственности в виде штрафа в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 1 000 руб.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию заявителя по делу, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и сделанных на их основании выводов судов о фактических обстоятельствах, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьи 286 АПК РФ в связи, с чем подлежат отклонению.

Несогласие заявителя с выводами судебных инстанций, основанными на установленных фактических обстоятельствах дела и оценке доказательств, не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, а направлено на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, арбитражными судами первой и апелляционной инстанции при вынесении обжалуемых судебных актов, не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 10 октября 2019 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2019 года по делу N А41-35455/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.В. Каменская

Судьи

О.В. Анциферова А.А. Дербенев