Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 декабря 2019 г. N Ф05-20213/19 по делу N А40-304569/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Анциферовой О.В., Дербенева А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Богданова О.С., по доверенности от 13 11 2017 г., Чибисова Т.Г., по доверенности от 26 11 2018 г.

от ответчика: Ирклиевская М.Т., по доверенности от 29 10 2019

от третьего лица: не явился, извещен,

рассмотрев 26 ноября 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

на решение Арбитражного суда города Москвы от 22 апреля 2019 года,

принятое судьей Паршуковой О.Ю.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07 августа 2019 года,

принятое судьями Пронниковой Е.В., Красновой Т.Б., Чеботаревой И.А.,

по заявлению ПАО "МОЭСК"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество "Московская объединенная электросетевая компания" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, ПАО "МОЭСК") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4) от 26.06.2018 N 03-1-29/1/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении контрагента ООО "Энерго-Сервис", а именно в части доначисления налога на прибыль в размере 33 422 214 руб., а также соответствующих им суммы пени в размере 17 руб. 10 коп., штрафа в сумме 180 руб. 16 коп., в части доначисления НДС в размере 29 992 634 руб., а также соответствующих им суммы пени в размере 2 589 031 руб. 61 коп., штрафа в сумме 224 181 руб. 63 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2019, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с выводами судов, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты первой и апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ПАО "МОЭСК".

По мнению заявителя жалобы, судами не учтены доводы налогового органа, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неполно дана оценка доказательствам налогового органа с учетом подтверждения материалами дела отсутствия реальности осуществления ООО "Энерго-Сервис" спорных хозяйственных операций, неправильно применены нормы материального права.

В соответствии с абз. 2 ч.1 ст. 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

До рассмотрения кассационной жалобы по существу от ПАО "МОЭСК" и третьего лица МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 поступили отзывы на кассационную жалобу, которые судом приобщены в материалы дела на основании ст. 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по изложенным в ней доводам, представители Общества возражали против удовлетворения кассационной жалобы, по основаниям отзыва.

Представитель МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства в суд кассационной инстанции не явился, в материалы дела представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа, которое судом удовлетворено.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период 2013-2015 гг.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 15.11.2017 N 03-1-29/37 и вынесено решение N 03-1-29/1/14 от 26.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением вышестоящего налогового органа - ФНС России от 19.10.2018 N СА-4-9/20464@ указанное решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа в части, изложенной в п. 2.1.2. (стр. 95-132) и п. 2.2.2 (стр. 137-142) решения, а также в п. 2.1.2 и п. 2.3.2 Акта (в отношении эпизода с непринятием налоговым органом внереализационных расходов в отношении взаимодействия с контрагентом ООО "Энерго-Сервис"), не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы Общества, ПАО "МОЭСК" обратилось в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Согласно решению Инспекции в обжалуемой части заявитель в нарушение ст. 171, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ (далее также - НК РФ) неправомерно уменьшил налоговую базу налога на добавленную стоимость (далее также - НДС) на сумму налоговых вычетов, предъявленных на основании счетов-фактур, выставленных ООО "Энерго-Сервис", что привело к неуплате (неполной уплате) НДС за 2013-2014 гг. в общей сумме 29 992 634 руб.; в нарушение п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 253 НК РФ Обществом необоснованно в целях налога на прибыль организаций учтены в расходах 2013 г. затраты в сумме 167111067 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 33 422 214 руб.

При этом налоговый орган пришел к выводу о наличии финансовой подконтрольности заявителя и ООО "Энерго-Сервис", предопределенности движения денежных потоков, а также подчинении единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, создании искусственного документооборота и получении налоговой экономии.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 171, 172, 252 НК РФ, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", пришли к выводу, что Обществом соблюдены фактические условия для применения спорных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета расходов в целях налога на прибыль организаций, вывод налогового органа о наличии финансовой подконтрольности организаций ООО "Энерго-Сервис" и ПАО "МОЭСК", предопределенности движения денежных потоков, а также подчинение единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии не основан на фактических обстоятельствах дела.

Суд кассационной инстанции, проверив обжалуемые судебные акты по доводам, изложенным в кассационной жалобе, приходит к выводу о том, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.

Как установлено судами, основным видом деятельности ПАО "МОЭСК" является оказание услуг по передаче электрической энергии гарантирующим поставщикам, энергосбытовым компаниям, прямым потребителям - участникам оптового и розничного рынка электроэнергии на основании договоров оказания услуг по передаче электроэнергии на территории города Москвы и Московской области.

В целях усиления работы в части снижения потерь электроэнергии Обществом было принято решение о привлечении специализированной компании, которая путем организационных и технических действий обеспечила бы выявление и включение в полезный отпуск электроэнергии объемов безучетного потребления и исключения данного объема электроэнергии из потерь в сетях ПАО "МОЭСК".

Экономической обоснованностью заключения Договора является то, что оказываемые услуги по договору направлены на выполнение мероприятий по снижению объема потерь в сетях ПАО "МОЭСК", увеличению полезного отпуска электроэнергии и выручки Общества за услуги по передаче электроэнергии в целях выполнения показателей бизнес-плана ПАО "МОЭСК".

Так, ООО "Энерго-Сервис" за 2013 г. обеспечило включение в полезный отпуск электроэнергии объем безучетного потребления в размере 169,98 млн.кВтч, данный объем электроэнергии также был исключен из потерь электроэнергии, приобретаемой ПАО "МОЭСК" у гарантирующего поставщика.

Судами установлено, что данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела документами (на примере данных за январь 2013 г.): расчетом стоимости услуг за выявление безучетного потребления по договору с ООО "Энерго-Сервис" за 2013 г.; актом о выполнении работ (оказанию услуг) по выявлению и включению в полезный отпуск электроэнергии объемов безучетного потребления за январь 2013 г.; дополнительным соглашением N 12 от 01.01.2009 к договору оказания услуг по передаче электрической энергии N 17-3916 от 04.09.2007; реестром актов безучетного потребления ОАО "МОЭСК" за январь 2013 г. (Москва) к Акту N 1, подписанным ООО "Энерго-Сервис".

В соответствии с письмом АО "Мосэнергосбыт" от 23.01.2019 проводимые рейды выявления безучетного потребления проводились с учетом предоставленной аналитической информации со стороны ООО "Энерго-Сервис". Самостоятельные ресурсы для выявления аномального энергопотребления у АО "МОЭСК" появились только в 2014 году.

С целью заключения договора по выявлению и включению в полезный отпуск электроэнергии объемов безучетного потребления были проведены торгово-закупочные процедуры. Означенный вопрос был вынесен на рассмотрение Центральной конкурсной комиссии и включен в Годовую программу закупок Общества на 2012 год.

По решению очного очередного заседания Закупочной комиссии по выбору Победителя открытого запроса предложений (B2B-MOESK N 146950), состоявшегося 05.06.2012 (Протокол от 05.06.2012 N М/184) в 2012 году с ООО "Энерго-Сервис" заключен договор от 07.06.2012 N 15420-409 на выполнение работ по выявлению и включению в полезный отпуск электроэнергии объемов электроэнергии, потребленной с нарушением договора энергоснабжения (купли-продажи) потребителями, присоединенными к сетям Общества, в административных границах города Москвы.

Исследование представленных в материалы дела доказательств позволило судам сделать обоснованный вывод о наличии у Общества реальных потребностей в получении комплекса услуг, состоящего из анализа безучетного потребления и фактического его выявления с оформлением соответствующих актов о безучетном потреблении для увеличения выручки ПАО "МОЭСК" и снижения потерь электроэнергии, что в свою очередь свидетельствует о достижении Обществом деловой цели, соответствующей характеру его деятельности.

Суды пришли к выводу что, ПАО "МОЭСК" в соответствии с представленными в материалы дела доказательствами при заключении спорной сделки с ООО "Энерго-Сервис" проявило должную осмотрительность и осторожность при оценке представленных контрагентом документов (комплекта уставных документов; документов, подтверждающих наличие материальных и кадровых ресурсов для обеспечения выполнения условий договора; документов по охране труда).

Судами установлено, что согласно условиям заключенного с контрагентом Договора ООО "Энерго-Сервис" (Исполнитель) обязуется по поручению ПАО "МОЭСК" (Заказчик) выполнить работы по выявлению и включению в полезный отпуск электроэнергии объемов электроэнергии, потребленной с нарушением установленного договором энергоснабжения (договором купли-продажи), потребителями, присоединенными к сетям Общества в административных границах города Москвы, и сдать результаты работ Заказчику.

Результатом выполненных работ является подтвержденный ОАО "Мосэнергосбыт" объем безучетного потребления электроэнергии, включенный в объем полезного отпуска электроэнергии, и снижение объема фактических потерь в сетях ПАО "МОЭСК" на величину выявленного объема безучетного потребления. При этом Общество обязуется принять и оплатить такие услуги.

Судами обосновано, отклонен довод налогового органа о том, что фактическим исполнителем всех работ по Договору является ОАО "Мосэнергосбыт", как противоречащий представленным в материалы дела документам, в том числе ответу ОАО "Мосэнергосбыт" от 23.01.2018 N ИП/66-32/18.

Судами установлено, что ПАО "МОЭСК" отразило финансово-хозяйственную операцию по Договору с ООО "Энерго-Сервис" в соответствии с ее экономическим содержанием, при этом обстоятельство того, что реализация Договора осуществлялась контрагентом самостоятельно и с привлечением третьих лиц, не противоречит нормам действующего законодательства и условиям Договора. Реальность выполненных работ по снижению безучетного потребления подтверждена в полном объеме.

Довод Инспекции о наличии факта взаимозависимости ПАО "МОЭСК", ООО "Энерго-Сервис" и ОАО "Мосэнергосбыт", который мог повлиять на совершение вышеуказанной операции с целью получения необоснованной налоговой выгоды, обосновано отклонен судами, поскольку налоговом органом не представлено доказательств взаимозависимости означенных организаций, в том числе через факт получения дохода генеральным директором Синютиным П.А. в ПАО "МОЭСК" и ОАО "Мосэнергосбыт", а также через факт реорганизации АО "Мосэнерго".

Применительно к настоящему делу налоговым органом не дана оценка и тому факту, что в последующем цена Договора была снижена, что прямо опровергает заинтересованность Общества в совершении действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, учитывая, что факт аффилированности и финансовой взаимозависимости между ПАО "МОЭСК", ООО "Энерго-Сервис" и АО "Мосэнергосбыт" не доказан, при условии реального выполнения для Общества работ со стороны ООО "Энерго-Сервис", у Инспекции отсутствовали основания для вывода о неправомерности применения Обществом вычетов НДС и учета расходов, связанных с ООО "Энерго-Сервис".

Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, имеющимся в нем доказательствам, спор разрешен без нарушения либо неправильного применения норм материального права и норм процессуального права, которое бы могло повлечь отмену принятых судебных актов.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 288 АПК РФ основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 22 апреля 2019 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07 августа 2019 года по делу N А40-304569/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.