Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2019 г. N Ф05-1345/19 по делу N А41-15404/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 марта 2019 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.,

судей: Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): не явился, извещен,

от ответчика (заинтересованного лица): Волкова С.А., доверенность от 24 12 2018, Васькина И.В., доверенность от 25 01 2019,

рассмотрев 28 февраля 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО "Альфа-Ком"

на решение Арбитражного суда Московской области от 15 августа 2018 года,

принятое судьей Левкиной О.В.,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2018 года,

принятое судьями Семушкиной В.Н., Боровиковой С.В., Пивоваровой Л.В.,

по заявлению ООО "Альфа-Ком"

к МРИФНС России N 20

о признании

УСТАНОВИЛ:

ООО "Альфа-Ком" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России N 20 по Московской области от 13.10.2017 N 2977 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15.08.2018, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2018, в удовлетворении заявления ООО "Альфа-Ком" отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "Альфа-Ком" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что налоговым законодательством каких-либо ограничений в применении льготы по налогу на имущество, установленной п. 21 ст. 381 НК РФ, для собственников зданий, относящихся к коммерческой недвижимости, не предусмотрены, налогоплательщиком представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение льготы.

В соответствии с абз. 2 ч.1 ст. 121 АПК РФ информация о принятии кассационной жалобы заявителя к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: http:www.fasmo.arbitr.ru.

Надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства заявитель явку своего представителя в суд кассационной инстанции не обеспечил, что в силу ч. 3 ст. 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители налогового органа возражали против удовлетворения кассационной жалобы, по доводам отзыва, представленного в материалы дела.

Изучив материалы дела, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обсудив доводы кассационных жалоб, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций (корректировка N 2) за 2014 год, представленной 07.04.2017 обществом "Альфа-Ком", по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.07.2017 N 18317, и, с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение от 13.10.2017 N 2977 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением инспекции Обществу начислено к уплате 66 474 252 рубля налога на имущество организаций, указанная сумма составляет заявленную налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) сумму налога на имущество к возврату из бюджета на основании налоговой льготы, установленной пунктом 21 статьи 381 Кодекса.

Инспекция сочла необоснованным применение обществом налоговой льготы по налогу на имущество организаций, установленной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, в отношении объекта "торгово-развлекательный центр", ссылаясь при этом, что к проверке не представлены документы, а именно, энергетический паспорт объекта недвижимости, подтверждающий возможность отнесения объекта недвижимости, нежилого здания ТРЦ "Реутов-парк", расположенного по адресу: Московская область, г. Реутов, Носовихинское шоссе 45, дата возникновения права собственности - 29.01.2014), к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности. Построенное здание торгово-развлекательного центра "Реутов-парк", расположенного по адресу: Московская область, г. Реутов, Носовихинское шоссе 45, введено в эксплуатацию 18.12.2013, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 18.12.2013 N RU 50314000-332. Инспекцией указывается, что на дату постановки построенного объекта на бухгалтерский учет, 31.12.2013, энергетический паспорт ТРЦ Реутов-парк, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствовал. Кроме того, инспекция считает, что налоговая льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 Кодекса, не может быть применена к объектам недвижимости, используемой в предпринимательских деятельности, коммерческой недвижимости, за исключением таких объектов недвижимости, как многоквартирные дома.

Общество, не согласившись с выводами инспекции, изложенными в указанном решении, обратилось в Управление ФНС России по Московской области с апелляционной жалобой, которая решением от 21.12.2017 N 07-12/133950@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что выводы инспекции о необоснованном заявлении Обществом льготы по налогу на имущество нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 21, 56, 373, 374 НК РФ, Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 "Об утверждении Правил установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов", пришли к выводу об отсутствии у Общества права на применение льготы по налогу на имущество организаций и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, для соответствия объектов обязательным условиям применения льготы по пункту 21 статьи 381 Кодекса необходимо, чтобы объект был вновь возведенным, имел высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию, и в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

В главе 30 Кодекса не содержится определения понятия "класс энергетической эффективности", которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно употребимо для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса следует применять положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

В пункте 4 статьи 2 Закона N 261-ФЗ установлено, что энергетическая эффективность представляет собой характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Под классом энергетической эффективности понимаются характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность (пункт 5 статьи 2 Закона N 261-ФЗ).

На основании пунктов 5, 6 статьи 6 Закона N 261-ФЗ к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности относятся установление правил определения классов энергетической эффективности товаров, многоквартирных домов и определение требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.

Согласно части 1 статьи 11 Закона N 261-ФЗ здания, строения, сооружения, за исключением указанных в части 5 настоящей статьи зданий, строений, сооружений, должны соответствовать требованиям энергетической эффективности, установленным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с правилами, утвержденными Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе установить в указанных правилах первоочередные требования энергетической эффективности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 утверждены Правила установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружений и Требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов.

В пункте 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов предусмотрено, что класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

В отношении зданий, строений и сооружений, не являющихся многоквартирными домами, правила определения класса энергетической эффективности до настоящего времени не установлены.

Нормами законодательства о налогах и сборах, в том числе и спорной нормой о налоговой льготе не определены нормативно-правовые акты, руководствуясь которым сформирован представленный налогоплательщиком энергетический паспорт (Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Приказ Минэнерго России от 30.06.2014 N 400 "Об утверждении требований к проведению энергетического обследования и его результатам и правил направления копий энергетического паспорта, составленного по результатам обязательного энергетического обследования").

Применение для целей налогообложения энергетических паспортов при отсутствии критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений противоречит принципу формальной определенности норм права, нарушает баланс частных и публичных интересов и не соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах, установленным статьей 3 Кодекса.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что энергетический паспорт был получен организацией 03.05.2017 г., а постановка здания на учет была произведена 31.12.2013 г., соответственно Обществом пропущен указанный в статье 381 НК РФ трехлетний срок для применения льготы.

На основании изложенного, приняв во внимание, что на дату постановки вновь вводимого объекта на бухгалтерский учет - 31.12.2013 г. энергетический паспорт ТРЦ "Реутов-парк", подтверждающий высокий класс энергетической эффективности, отсутствовал, энергетический паспорт N ЭП 02/04-17 в отношении ТРЦ "Реутов-парк" составлен по результатам добровольного энергетического обследования и согласован в Министерстве энергетики Российской Федерации (далее - Минэнерго России) 03 мая 2017 года, т.е. по истечении трех лет после постановки здания на учет, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у Общества оснований для применения в отношении спорного объекта льготы на основании пункта 21 статьи 381 Кодекса, поскольку объект недвижимости не может считаться вновь вводимым на дату получения энергетического паспорта в 2017 году.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы кассационной жалобы были предметом исследования суда первой и апелляционной инстанции и не опровергают их выводы, а выражают несогласие с ними, дают иную правовую оценку установленным обстоятельствам и по существу сводятся к переоценке доказательств, положенных в обоснование содержащихся в судебных актах выводов.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования доказательств, а обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм процессуального и материального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют предусмотренные ст. 288 АПК РФ основания для их отмены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 15 августа 2018 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2018 года по делу N А41-15404/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.