Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 сентября 2024 г. N Ф07-11122/24 по делу N А56-115676/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Лущаева С. В., Родина Ю. А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Европейские технологии сервиса" Григорьева Д. Б. (доверенность от 09.08.2023), Несговоровой Н. Э. (доверенность от 09.08.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Санкт-Петербургу Лебедева Г. Н. (доверенность от 16.10.2023),

рассмотрев 17.09.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Европейские технологии сервиса" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2024 по делу N А56-115676/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Европейские Технологии Сервиса", адрес: 199106, Санкт-Петербург, 22-я линия В.О., д. 3, корп. 1, лит.М, оф. 638, ОГРН 1057810039770 (далее - заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным начисление 1 928 340,70 руб. пеней, об обязании скорректировать сальдо единого налогового счета путем исключения записи о начислении пеней в размере 1 928 340,70 руб.

Решением от 23.02.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционного суда от 13.06.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение от 23.02.2024 и постановление от 13.06.2024 отменить, принять новый судебный акт - об удовлетворении требований.

По мнению подателя жалобы, в требованиях неправомерно отказано, налоговый орган при расчете пеней не учел положительное сальдо единого налогового счета на дату вступления в силу решения налогового органа.

В отзыве Инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что в отношении Общества проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки принято решение от 02.05.2023 N 1570, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 978 руб., Обществу доначислено 5 986 316 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В разделе 3.1 решения указано, что недоимка приведена без учета состояния расчетов с бюджетом; с целью корректного расчета с 01.01.2023 пени будут рассчитаны в автоматическом режиме по срокам уплаты доначисленных налогов, на дату вступления решения налогового органа в силу.

Решение вступило в силу 13.06.2023.

Согласно данным справки N 023-107503 по состоянию на 14.06.2023 на едином налоговом счете (далее - ЕНС) сформировано отрицательное сальдо в размере 2 308 948,58 руб. пеней и 978 руб. штрафа - на основании решения от 02.05.2023 N1570.

Не согласившись с начислением пеней, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 23.08.2023 N 16-13/36905@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что начисление пеней произведено налоговым органом с нарушением пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции требования отклонил, указав, поскольку на дату вступления в силу решения Инспекции от 02.05.2023 N 1570 указанные суммы переплаты (11 846 руб. и в сумме 67 123 руб.) были направлены на погашение задолженности по налогу на прибыль и иной остаток переплаты по состоянию на 01.01.2023 на ЕНС отсутствовал, у Инспекции не было оснований не начислять пени на сумму недоимки по НДС, установленной по результатам проверки, оформленной решением от 02.05.2023 N1570; начисление пеней на суммы НДС за 2018 год, дополнительно исчисленные по результатам выездной проверки со дня, следующего, за сроком уплаты налога по дату фактического погашения соответствует положениям подпункта 2 пункта 4 Закона N263-ФЗ.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В связи с вступлением в силу Закона N 263-ФЗ с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 части статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых, истек до 31.12.2022, указанные в таком решении суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо ЕНС в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 НК РФ, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой, рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Закона N 263-ФЗ).

По мнению подателя жалобы, в требованиях неправомерно отказано, налоговый орган при расчете пеней не учел положительное сальдо единого налогового счета на дату вступления в силу решения налогового органа.

Указанные доводы подлежат отклонению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, по результатам проверки Инспекцией доначислен НДС за 1,2,3,4 кварталы 2018 года в общей сумме 5 986 316 руб., совокупная сумма пеней за период с 2018 года по 11.04.2023 (дата, перечисления Обществом 5 986 316 руб. в бюджет) составила 1 928 340,70 руб. (с учетом исключения сумм пеней на период моратория - с 01.04.2022 по 01.10.2022).

В силу пунктов 1 и 2 статей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся 8 к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Основания, при которых пени не начисляются на недоимку, указаны в пункте 7 статьи 75 НК РФ.

Как правильно указали суды, обстоятельства на которые указывает заявитель (перечисление суммы недоимки по НДС до вступления в законную силу решения Инспекции, вынесенного по результатам проверки, в ходе которой была установлена данная недоимка), к таким случаям не относится.

Отклоняя ссылку Общества на пункт 7 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, суды правильно указали, что порядок расчета налогов с введением ЕНС не изменился, что прямо следует из указанного пункта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в случае, если вынесение налоговыми органами решений, указанных в абзаце первом этой части, привело к увеличению подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на сумму налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных налоговых деклараций (расчетов), решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких налоговых деклараций (расчетов), дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 этой статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса, обязанность по которым не исполнена в полном объеме в установленный срок, и до 1 января 2023 года.

Суды правильно отметили, что только при наличии положительного сальдо по состоянию на 1 января 2023 года пени рассчитываются на сумму налогов, подлежащих уплате (доплате) на основании решений налоговых органов, уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату вступления в силу указанных решений налоговых органов, и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 указанной статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате.

В данном случае, как установлено налоговым органом, по состоянию на 01.01.2023 у Общества имелось положительное сальдо ЕНС в сумме 11 846 руб., а также сумма 67 123 руб., зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль.

На дату вступления в законную силу решения Инспекции по выездной проверке указанные суммы использованы в счет оплаты иных начислений, отраженных на ЕНС в 2023 году.

Соответственно, остаток переплаты на ЕНС по состоянию на дату вступления решения Инспекции в законную силу отсутствовал.

Следовательно, начисление пеней на суммы НДС за 2018, дополнительно начисленные по результатам проверки со дня, следующего за сроком уплаты налога, по дату фактического исполнения решения (25.04.2023), соответствует положениям подпункта 2 пункта 7 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

Оценив материалы дела, доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды сделали правильный вывод, что у Инспекции не было оснований не начислять пени на сумму недоимки по НДС, установленной по результатам проверки, оформленной решением от 02.05.2023 N 1570, в связи с чем законно и обоснованно отклонили заявленные требования.

При таких обстоятельствах суды правильно применили нормы материального и процессуального права, их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов судов, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судами, а также сделанных ими выводов.

Таким образом, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.02.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2024 по делу N А56-115676/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Европейские технологии сервиса"- без удовлетворения.