Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 сентября 2024 г. N Ф07-12268/24 по делу N А56-122510/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Соколовой С.В., Трощенко Е.И.,

при участии от открытого акционерного общества "Минск Кристалл" Борель Н.Ч. (доверенность от 27.03.2024) и Рябцева Д.В. (доверенность от 09.08.2024), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Елдышева В.В. (доверенность от 12.01.2024),

рассмотрев 09.09.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2024 по делу N А56-122510/2022,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Минск Кристалл", адрес: 220030, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Октябрьская, д. 15 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, адрес: 198216, г. Санкт-Петербург, Трамвайный пр., дом 23, корп. 1 (далее - Инспекция), по аннулированию отметок и отзыву заявлений от 30.03.2021 N 7805300320210001, от 23.07.2021 N 7805230720210001, от 23.07.2021 N 7805230720210002, от 23.08.2021 N 7805230820210010, от 06.09.2021 N 7805060920210002, от 16.09.2021 N 7805160920210001, от 23.09.2021 N 7805230920210003, от 01.10.2021 N 7805011020210003, от 19.10.2021 N 7805191020210063, от 27.10.2021 N 7805271020210002, от 29.11.2021 N 7805291120210002, от 08.11.2021 N 7805081120210001, от 12.11.2021 N 7805121120210006 (по поставкам спирта ОАО "Минск Кристалл"), от 12.11.2021 N 7805121120210005, от 19.11.2021 N 7805191120210045 (по поставкам спирта ОАО "Гродненский ликеро-водочный завод").

Решением суда от 24.05.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2024 решение суда от 24.05.2023 отменено. Заявленные требования удовлетворены (за исключением требований в отношении заявлений от 12.11.2021 N 7805121120210005, от 19.11.2021 N 7805191120210045).

Дополнительным постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2024 удовлетворены требования Общества о признании незаконными действий Инспекции по аннулированию отметок и отзыву заявлений от 12.11.2021 N 7805121120210005, от 19.11.2021 N 7805191120210045.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить постановление от 22.02.2024.

Податель кассационной жалобы настаивает, что у покупателей спирта - ООО "Норд" и ООО "Квота" имелась обязанность по уплате акциза, а также по получению лицензии на производство алкогольной продукции, о чем было известно Обществу. Аннулирование отметок на заявлениях о ввозе товаров имело место в связи с предоставлением в налоговые органы Российской Федерации и Республики Беларусь недостоверных сведений, что не противоречит положениям Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, далее - Протокол).

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и дополнении к ней, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество (продавец, Республика Беларусь) и ООО "Норд" (покупатель, Российская Федерация) 02.02.2018 заключили контракт N 01-2018/BY/RU (далее - Контракт) на поставку ректификованного этилового спирта, используемого покупателем в целях, не связанных с производством алкогольной продукцией.

В рамках указанного Контракта в период с 30.01.2020 по 02.09.2020 продавец поставил покупателю товар - 91 985,9 литров спирта на 5 025 272 руб. 40 коп.

По операциям реализации указанного товара Общество применило налоговую ставку 0% (в налоговом учете Республики Беларусь).

Пунктом 7.5 Контракта предусмотрено обязательство покупателя в течение 60 календарных дней с даты отгрузки каждой партии товара предоставить продавцу третий экземпляр заявления о ввозе товаров, экспортированных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

При несвоевременном предоставлении либо непредставлении экземпляра заявления с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме, покупатель уплачивает продавцу штраф в размер 20% от стоимости товара, по которому не предоставлен экземпляр вышеуказанного заявления, а также компенсирует продавцу затраты, вызванные уплатой пени и штрафных санкций, предъявленные налоговым органом продавца в результате невозможности своевременного подтверждения продавцом ставки 0% по поставленному товару.

Также между Обществом (продавец, Республика Беларусь) и ООО "Квота" (покупатель, Российская Федерация) были заключены Контракты от 29.04.2021 N 01/04-2021/BY/RU, от 01.09.2021 N 15-2021/RU, от 10.09.2021 N 17-2021/RU, от 07.10.2021 N 19-2021/RU, от 18.10.2021 N 20-2021/RU, в соответствии с условиями которых продавец продает, а покупатель покупает спирт этиловый ректификованный, используемый покупателем в целях, не связанных производством алкогольной продукции.

В рамках данных Контрактов в период с 17.08.2021 по 09.11.2021 продавец поставил покупателю товар - 257 411,2 литров спирта на общую сумму 13 856 222 руб. 90 коп.

По операциям реализации указанного товара Общество применило налоговую ставку 0% (в налоговом учете Республики Беларусь).

Пунктом 7.4 указанных Контрактов предусмотрено обязательство покупателя в течение 7 календарных дней с даты отгрузки каждой партии товара предоставить продавцу третий экземпляр заявления о ввозе товаров, экспортированных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

При несвоевременном предоставлении либо непредставлении экземпляра заявления с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме, покупатель обязан компенсировать продавцу убытки, вызванные уплатой косвенных налогов, пени и штрафных санкций, предъявленные налоговым органом продавца в результате невозможности своевременного подтверждения продавцом ставки 0% по поставленному товару.

У ООО "Норд" и ООО "Квота" имелись действующие свидетельства о государственной регистрации на производство спиртосодержащей косметической продукции.

На основании договоров уступки плательщиками косвенных налогов по поставкам спирта в адрес ООО "Квота" выступало ООО "Империя Туризма", по поставкам спирта в адрес ООО "Норд" - ООО "Империя Туризма" и ООО "Арсенал". В связи с поставками спирта указанные организации перечислили в бюджет НДС.

В соответствии с условиями заключенных Контрактов и положениями Протокола в отношении осуществленных поставок спирта Обществу были представлены заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками Инспекции.

Сведения об исполнении обязательств по уплате косвенных налогов по соответствующим заявлениям были также внесены в информационный ресурс "ЕАЭС - обмен".

Однако 27.05.2022 и 28.06.2022 Инспекция аннулировала отметки на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и отозвала их, указав в качестве причины отсутствие импорта товара. Соответствующие данные внесены Инспекцией в информационную систему "ЕАЭС-обмен".

Обращения и жалобы Общества оставлены без удовлетворения соответствующими письмами Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу и Федеральной налоговой службы.

Указывая на то, что действия Инспекции по аннулированию отметок и отзыву заявлений являлись неправомерными, повлекли за собой признание импорта несостоявшимся и невозможность применения нулевой налоговой ставки, уплату в бюджет Республики Беларусь косвенных налогов в полном объеме, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС), Протокола, пришел к выводу незаконности действий Инспекции по аннулированию отметок и отзыву заявлений, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений главы 24 АПК РФ законность оспариваемых действий проверяется судом на момент их совершения.

Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами - членами ЕАЭС на основании Договора о ЕАЭС.

В соответствии со статьей 7 НК РФ международные договоры Российской Федерации, устанавливающие иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ, имеют приоритет перед национальным законодательством.

Согласно положениям пункта 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению N 18 к Договору о ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 72 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что обмен между налоговыми органами государств-членов информацией, необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов, осуществляется в соответствии с отдельным международным межведомственным договором, которым в том числе устанавливаются порядок обмена информацией, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и требования к формату обмена.

В соответствии с пунктом 4 Договора о ЕАЭС при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Пунктом 4 Протокола предусмотрена необходимость представления налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган ряда документов, и в том числе, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов.

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары (пункт 5 Протокола).

Пунктом 13 Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 настоящего Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.

Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене информацией) установлена форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правила его заполнения.

Согласно положениям статьи 2 Протокола об обмене информацией, налоговые органы государств-членов обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения), содержащей, в том числе, сведения из заявлений, об отозванных заявлениях.

При взаимном обмене информацией налоговые органы обеспечивают полноту и достоверность информации о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения).

Пунктом 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) предусмотрено, что в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-15/737@ в целях реализации положений Договора о ЕАЭС, Протокола и Протокола об обмене информацией утверждены Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "ЕАЭС - обмен" (далее - Методические рекомендации).

Согласно пункту 2 Приказа ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-15/737@ Методические рекомендации применяются в отношении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которые относятся к налоговым периодам начиная с 1 ноября 2020 года.

Из положений пункта 8.1.6. Методических рекомендаций следует, что в день завершения (прекращения) проверки заявления и в случае подтверждения уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, на бумажном экземпляре заявления вручную заполняет в разделе 2 "Отметка налогового органа" сумму уплаченного НДС и (или) акциза; свою фамилию, инициалы, должность и дату окончания проверки. Одновременно в ИР "ЕАЭС - обмен" должностное лицо структурного подразделения, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок, вносит информацию о дате завершения проверки, а также в ИР "ЕАЭС - обмен" автоматически фиксируются результаты проверки.

В случае отказа в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, формирует и распечатывает уведомление об отказе в проставлении отметки. При этом должностное лицо в ИР "ЕАЭС - обмен" фиксирует результат проверки заявления: отказано в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами).

Пунктом 8.2.3 Методических рекомендаций установлены основания и порядок аннулирования отметки налогового органа по заявлению и отзыва заявления.

Согласно положениям пункта 8.2.3 Методических рекомендаций, аннулирование отметки осуществляется в случаях, если были установлены следующие факты:

- заявление не принято налоговыми органами ЕАЭС по причине наличия ошибок ФЛК (получен протокол ФЛК), при этом, ошибки относятся к данным заявления, внесенным налогоплательщиком;

- получен протокол ИД и проверка идентификационного кода (номера) эскпортера подтвердила его ошибочность в заявлении;

- установлено, что налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по косвенным налогам (с уменьшением налоговых обязательств);

- получена информация от налогоплательщика о необходимости отзыва заявления ввиду полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых содержатся в ранее представленном заявлении;

- налоговым органом установлен факт отсутствия импорта товара налогоплательщиком, соответствующего условиям, содержащимся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5 пункта 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.

В последних двух случаях при формировании сообщения об аннулировании отметки автоматически (программно) формируется отзыв заявления для его отправки в налоговый орган экспортера.

Согласно пункту 25 Протокола в случае использования товаров, импорт которых на территорию государства-члена в соответствии с его законодательством осуществлен без уплаты косвенных налогов, в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение или иной порядок уплаты, импорт таких товаров подлежит обложению косвенными налогами в порядке, установленном настоящим разделом.

Согласно пункту 22 Протокола в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

При разрешении спора суд апелляционной инстанции исходил из того, что перечень оснований для аннулирования отметок является закрытым. Аннулирование Инспекцией отметок по причине, не предусмотренной действующим законодательством, не может быть признано правомерным и приводит к нарушению прав и законных интересов экспортера.

Суд апелляционной инстанции установил, что факт ввоза спирта с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации в соответствующих объемах подтвержден.

Суммы НДС в связи с поставкой спирта были перечислены в бюджет.

На заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Инспекция проставила подтверждающие отметки. Сведения об исполнении обязательств по уплате косвенных налогов по соответствующим заявлениям были также внесены в информационный ресурс "ЕАЭС - обмен".

Как правильно указал суд апелляционной инстанции, возможное наличие со стороны ООО "Норд" и ООО "Квота" нарушений в связи с неуплатой в бюджет акцизов и неполной уплатой НДС, отсутствием необходимой лицензии, не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания для аннулирования налоговым органом отметок и отзыва заявлений. Налоговый орган должен руководствоваться положениями пунктов 22 и 25 Протокола. Кроме того, права и законные интересы Общества нарушены и в связи с указанием в качестве причины аннулирования отметок (и наличием соответствующей информации в ИР "ЕАЭС - обмен") факта отсутствия импорта товара при том, что ввоз спирта подтвержден.

Суд апелляционной инстанции обоснованно отметил и непредставление Инспекцией доказательств осуществления мероприятий налогового контроля, принятия каких-либо ненормативных правовых актов, связанных с неуплатой в бюджет акцизов и неполной уплатой НДС в отношении ввоза спирта, каких-либо мер, направленных на их взыскание, то есть, недоказанность наличия у ООО "Норд" и ООО "Квота" обязанности по уплате акциза и дополнительной уплате НДС.

Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу. Все заявленные Инспекцией доводы, в том числе, касающиеся представления ООО "Империя Туризма" уточненной налоговой декларации, являлись предметом исследования суда апелляционной инстанции и получили надлежащую оценку.

С учетом установленных обстоятельств и подлежащих применению норм материального права вывод суда апелляционной инстанции о незаконности действий Инспекции по аннулированию отметок и отзыву заявлений следует признать верным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2024 по делу N А56-122510/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.