Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июля 2024 г. N Ф07-8082/24 по делу N А66-11916/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Тихомировой С.В. (доверенность от 18.09.2023 N 08-32/51),

рассмотрев 29.07.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Фесенко Людмилы Александровны на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.12.2023 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2024 по делу N А66-11916/2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Фесенко Людмила Александровна, адрес: 170024, г. Тверь, ОГРНИП 321695200025401, ИНН 691000506667 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области, адрес: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26, ОГРН 1066901031812, ИНН 6950000017 (дата прекращения деятельности 18.09.2023 (далее - Инспекция), от 24.03.2023 N 2087 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Определением суда от 19.09.2023 на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, адрес: 170100, г. Тверь, ул. Вагжанова, д. 23, ОГРН 1046900100653, ИНН 6905006017 (далее - Управление).

Решением суда от 05.12.2023, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2024, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Предприниматель, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленного требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, нарушение срока представления уведомления о применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) не опровергает факт осуществления Предпринимателем деятельности в рамках УСН и не может быть использовано налоговым органом для принудительного перевода налогоплательщика на общий режим налогообложения (далее - ОСН) вопреки его волеизъявлению. Предприниматель настаивает, что после регистрации в установленный срок в налоговый орган было представлено уведомление о переходе на УСН, исчислены и перечислены в бюджет авансовые платежи по УСН. Указанные действия были одобрены налоговым органом, поскольку извещений о выявленных переплатах по данному налогу не поступало, по результатам проведения камеральных налоговых проверок декларации по УСН за 2021 год каких-либо нарушений не выявлено, претензий к неверному исчислению налога по УСН не предъявлено.

Предприниматель в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фесенко Л.А. 21.05.2021 поставлена на учет в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ИНН 691000506667, ОГРНИП 321695200025401.

Доказательств уведомления Инспекции о применении УСН в 2021 году Предпринимателем не представлено.

Судами установлено, что в расписке о получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя, отсутствовали сведения о том, что одновременно Предпринимателем в налоговый орган представлялось уведомление о переходе на УСН.

27.09.2021 Предпринимателем уплачен в бюджет авансовый платеж за 9 месяцев 2021 года в сумме 222 124 руб., а 05.03.2022 представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с суммой налога, исчисленной к уплате, в размере 497 119 руб.

Инспекция направила Предпринимателю требование от 29.03.2022 N 10367 о представлении пояснений по вопросу неправомерного применения УСН и представления указанной декларации.

Кроме того, поскольку Предприниматель не представила в Инспекцию уведомление о применении УСН, и полагая, что Предприниматель является плательщиком по ОСН, Инспекция вынесла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за III и IV кварталы 2021 года, за 2021 год, в том числе решение от 23.08.2022 N 22854 за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год.

Предприниматель представила в налоговый орган "нулевые" налоговые декларации по НДС - 09.03.2022 за III квартал 2021 года, 23.10.2022 - за IV квартал 2021 года и по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной 23.10.2022 Предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год Инспекция составила акт от 13.01.2023 N 18 и вынесла решение от 24.03.2023 N 2087.

Указанным решением Инспекции Предпринимателю доначислено 1 139 252 руб. НДФЛ, начислено 170 887,80 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ, 113 925,20 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о необоснованности занижения Предпринимателем, не находящимся на УСН, налоговой базы по НДФЛ.

Решением Управления от 03.07.2023 N 08-11/103 жалоба Предпринимателя на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Предприниматель оспорила решение Инспекции от 24.03.2023 N 2087 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о законности оспариваемого решения Инспекции, отказали в удовлетворении заявленного требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Как установлено судами, Предприниматель в 2021 году получила доход в размере 10 327 100 руб. за оказанные информационно-консультационные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Переход налогоплательщика на УСН носит заявительный характер. Порядок и условия начала применения УСН указаны в статье 346.13 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанном в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705, применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Из смысла указанной правовой позиции очевидно следует, что волеизъявление налогоплательщика на применение УСН, для которого не требуется согласия налогового органа, основывается на направлении в налоговый орган налогоплательщиком уведомления в порядке пунктов 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, которое, как установлено судами в рассматриваемом случае, не было направлено Предпринимателем в налоговый орган.

Доводы Предпринимателя о том, что действия налогоплательщика по применению УСН были одобрены налоговым органом, отклоняются судом кассационной инстанции как противоречащие фактическим обстоятельствам спора.

В данном случае налоговым органом было направлено требование от 29.03.2022 N 10367 о представлении пояснений по вопросу неправомерного применения УСН в 2021 году.

Уведомление о применении УСН впервые подано Предпринимателем только 25.03.2022.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тверской области от 05.12.2023 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2024 по делу N А66-11916/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Фесенко Людмилы Александровны - без удовлетворения.