Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2024 г. N Ф07-6485/24 по делу N А44-2403/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Трощенко Е.И.,

рассмотрев 17.06.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Пановой Ларисы Валериевны на решение Арбитражного суда Новгородской области от 18.10.2023 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2024 по делу N А44-2403/2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Панова Лариса Валериевна, адрес: 173007, Великий Новгород, ОГРНИП 304532106500105, ИНН 532100309085 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, адрес: 173002, Великий Новгород, Октябрьская ул., д. 17, корп. 1, ОГРН 1045300659986, ИНН 5321100630 (далее - Управление), от 28.01.2022 N 1002 о доначислении 231 530 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год, 10 935,93 руб. пеней за несвоевременную уплату данного налога, 5 788,25 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 18.10.2023, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2024, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Предприниматель, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы считает, что налоговая база для исчисления доходов индивидуальных предпринимателей должна определяться по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 НК РФ), а не от кадастровой стоимости реализованного в ходе осуществления предпринимательской деятельности недвижимого имущества (пункт 2 статьи 214.10 НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

До начала судебного заседания от Управления поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя.

Предприниматель в судебное заседание не явилась, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с учетом уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год (корректировка N 1) Управление составило акт от 13.08.2021 N 4927 с дополнением от 03.12.2021 N 25 к нему и приняло решение от 28.01.2022 N 1002.

Указанным решением Управления Предпринимателю доначислено 581 644 руб. НДФЛ за 2020 год, начислено 27 473 руб. пеней по этому налогу, 14 541,10 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств штраф уменьшен в 8 раз, решением от 28.01.2022 исправлена описка в сумме штрафа по решению от 15.06.2022).

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о занижении Предпринимателем дохода за 2020 год, полученного от продажи земельного участка площадью 2800 кв.м с кадастровым номером 23:33:0901000:616, находящегося по адресу: Краснодарский край, Туапсинский район, аул Агуй-Шапсуг, Набережная ул., по цене 900 000 руб., что меньше его кадастровой стоимости, равной 7 677 404 руб. по состоянию на 01.01.2020, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), подлежащей для целей налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ умножению на понижающий коэффициент 0,7 (договор купли-продажи земельного участка от 05.10.2020).

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному округу от 24.03.2022 решение Управления оставлено без изменения.

Предприниматель оспорила решение Управления в судебном порядке.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу Предприниматель обратилась в Краснодарский краевой суд с иском об оспаривании кадастровой стоимости спорного земельного участка.

Решением Краснодарского краевого суда от 05.12.2022 по делу N 3а-1169/2022 в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:33:0901000:616 установлена кадастровая стоимость, равная его рыночной стоимости, установленной по состоянию на январь 2016 года в размере 3 830 000 руб. на период с 31.01.2017 по 01.01.2021.

С учетом указанного судебного акта и внесения соответствующих сведений в ЕГРН о кадастровой стоимости спорного земельного участка Управлением принято решение от 29.09.2023 об отмене решения от 28.01.2022 N 1002 в части доначисления 350 114 руб. НДФЛ за 2020 год, 16 537,07 руб. пеней и 8752,85 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 (с учетом решения от 10.10.2023 N 2.6-14/33416 о частичной отмене оспариваемого решения).

Ввиду изложенного Предприниматель уточнила заявленные требования, просила признать недействительным оспариваемое решение Управления от 28.01.2022 N 1002 в части доначисления 231 530 руб. НДФЛ за 2020 год, начисления 10 935,93 руб. пеней, 5 788,25 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является, в том числе доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, в соответствии со статьей 208 НК РФ относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Как установлено пунктом 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом в силу пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ (действующей на дату окончания спорного налогового периода) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Приведенные положения НК РФ в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что доходы налогоплательщика, полученные от продажи недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в целях исчисления НДФЛ подлежат определению с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ. Какой-либо особый порядок определения доходов в целях исчисления НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, положениями главы 23 НК РФ не установлен.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 02.07.2019 N 1833-О, законоположение об определении дохода при продаже объекта недвижимого имущества исходя не из фактически полученного дохода, а расчетным путем исходя из его кадастровой стоимости и понижающего коэффициента направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем снижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

В рассматриваемом случае суды установили, что используемый в предпринимательской деятельности земельный участок с кадастровым номером 23:33:0901000:616 был продан Предпринимателем (договор купли-продажи земельного участка от 05.10.2020) по цене ниже его кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН.

Руководствуясь вышеприведенными положениями действующего налогового законодательства, суды пришли к обоснованным выводам о правомерности определения налоговым органом размера налогооблагаемого дохода равным сумме соответствующей кадастровой стоимости спорного объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 НК РФ и законности оспариваемого решения Управления.

Доводы Предпринимателя о том, что положения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказами Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, не предусматривают учет кадастровой стоимости недвижимого имущества, декларация по форме 3-НДФЛ также не позволяет отразить доходы от продажи спорного земельного участка по кадастровой стоимости, были исследованы судами, получили надлежащую правовую оценку и мотивированно отклонены.

Оснований не согласиться с выводами судов у суда кассационной инстанции не имеется.

Приведенные в кассационной жалобе доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм налогового законодательства Российской Федерации.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 18.10.2023 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2024 по делу N А44-2403/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Пановой Ларисы Валериевны - без удовлетворения.