Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июня 2024 г. N Ф07-5885/24 по делу N А56-38073/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление N 250" Сердюковой В.И. (доверенность от 05.10.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Гурина К.В. (доверенность от 10.01.2024) и Елдышева В.В. (доверенность от 12.01.2024),

рассмотрев 03.06.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление N 250" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 по делу N А56-38073/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление N 250", адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Двинская, д. 10, корп. 2, лит. А, пом. 18Н, оф. 1, ОГРН 1157847403922, ИНН 7805338290 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, адрес: 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1, ОГРН 1047810000050, ИНН 7805035070 (далее - Инспекция), от 16.08.2022 N 1493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 27.10.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление.

Податель кассационной жалобы настаивает, что Инспекцией были допущены нарушения процедуры камеральной налоговой проверки, которые носят существенный характер и влекут недействительность решения от 16.08.2022 N 1493. Кроме того, реальный размер налоговых обязательств Общества за проверяемый период Инспекцией не установлен. Судами при рассмотрении спора необоснованно не принято во внимание платежное поручение от 14.02.2022 N 80, подтверждающее уплату 137 603 руб. НДС за 3 квартал 2020 года.

В письменных пояснениях Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы. Представители Инспекции возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка N 1), представленной Обществом в налоговый орган 16.11.2020.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 03.03.2021 N 2722 и вынесено решение от 16.08.2022 N 1493 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу доначислено 11 543 260 руб. НДС и 2 976 385 руб. 51 коп. пени. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 308 652 руб.

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о том, что Обществом не соблюдены требования статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Северо-Запад".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 10.01.2023 N 16-15/11760@ решение Инспекции от 16.08.2022 N 1493 оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения Инспекции от 16.08.2022 N 1493.

Изучив доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пришел к выводу о несоблюдении условий применения налоговых вычетов по НДС, законности решения Инспекции от 16.08.2022 N 1493, в связи с чем отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества, отмены или изменения решения суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Применение налогоплательщиками-покупателями вычетов сумм НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Так, в Постановлении N 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления N 53).

Как установлено судами, полученными в ходе налоговой проверки доказательствами подтверждается, что заявленные Обществом контрагенты - ООО "Северо-Запад", а также ООО "Управление Механизированными Системами N 17" и ООО "Инновационная Компания Рост" не осуществляют реальной хозяйственной деятельности, являются "техническими" организациями, с которыми создан формальный документооборот в целях получения налоговых вычетов по НДС. Учитывая установленные обстоятельства не могут быть приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным от спорных контрагентов.

Выводы судов в отношении фактических обстоятельств материалам дела не противоречат и в кассационной жалобе не опровергнуты. Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу. К установленным обстоятельствам нормы материального права судами применены правильно.

Доводы Общества в отношении допущенных Инспекцией нарушений процедуры камеральной налоговой проверки, в том числе, связанных с подачей 15.02.2022 уточненной налоговой декларации (корректировка N 2), являлись предметом судебного исследования и получили надлежащую оценку с учетом положений статей 88, 100, 101 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в пункте 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), касающихся вопроса представления уточненной налоговой декларации после окончания налоговой проверки, но до принятия решения по ней.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Судами установлено, что Обществу была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, возможность представить объяснения. Суды не установили существенных нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения по ее результатам, влекущих согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ признание решения Инспекции недействительным.

Доводы Общества об обратном не опровергают выводы судов, фактически направлены на переоценку доказательств, исследованных судами двух инстанций, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Вопреки доводам Общества, налоговым органом при принятии решения принято во внимание платежное поручение от 14.02.2022 N 80. Задолженность по НДС определена налоговым органом в сумме 11 405 657 руб. 20 коп., а не в сумме 11 543 259 руб. 86 коп.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 по делу N А56-38073/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное управление N 250" - без удовлетворения.