Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2024 г. N Ф07-4138/24 по делу N А56-74812/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,

при участии от акционерного общества "Петергофская строительная компания" Баклагина Е.А. (доверенность от 07.07.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу Денисовой Е.Ю. (доверенность от 09.01.2024 N 13-15/00121),

рассмотрев 13.05.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Петергофская строительная компания" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2024 по делу N А56-74812/2023,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Петергофская строительная компания", адрес: 198510, Санкт-Петербург, г. Петергоф, Калининская ул., д. 3, ОГРН 1077847577433, ИНН 7841369590 (далее - Общество), обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу, адрес: 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, д. 37, ОГРН 1047814000013, ИНН 7807019690 (далее - Инспекция), по перерасчету земельного налога по земельному участку площадью 4726 кв.м по адресу: город Петродворец, Калининская улица, дом 3, литера А5, с кадастровым номером 78:40:1923301:3 (по сообщениям об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 03.02.2023 N 2869473 и N 2869474).

Решением суда от 23.10.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2024, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, удовлетворить заявленное требование.

Податель кассационной жалобы указывает, что исходя из вида разрешенного использования земельного участка на основании положений статей 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" в спорный период подлежала применению ставка земельного налога 0,01 процента с соответствующим коэффициентом. Общество также настаивает, что на земельном участке с кадастровым номером 78:40:1923301:3 планировалось жилищное строительство, что подтверждается декларацией от 16.05.2016 N 19/05-16 "О выбранном виде разрешенного использования земельного участка".

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Обществом в 2008 году был приобретен земельный участок (кадастровый номер 78:40:1923301:3) с видом разрешенного использования "для размещения промышленных объектов".

На земельном участке расположены три объекта недвижимости промышленного назначения.

В 2016 году был изменен вид разрешенного использования земельного участка: "для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)".

Инспекция направила Обществу сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 03.02.2023 N 2869473 и N 2869474. В данных сообщениях Инспекцией указано на перерасчет земельного налога по земельному участку за 2020-2021 годы по налоговой ставке 1,5 процента.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 06.06.2023 N 16-15/26775 оставлена без удовлетворения жалоба Общества на действия Инспекции по перерасчету земельного налога.

Общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с соблюдением положений статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции, руководствуясь положениями главы 31 НК РФ, Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге", пришел к выводу о правомерности действий Инспекции по перерасчету земельного налога по ставке 1,5 процента, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Суд исходил из того, что с 2016 года каких-либо изменений в фактическом использовании земельного участка не произошло. На земельном участке расположены три объекта недвижимости промышленного назначения. Доказательств совершения каких-либо действий, направленных на осуществление жилищного строительства или подготовку к нему, Обществом не представлено.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества, отмены или изменения решения суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и сборам.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 53 НК РФ налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ, если иное не предусмотрено в пункте 2 статьи 53 НК РФ.

Пределы максимального размера налоговых ставок по земельному налогу установлены пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Пунктом 3 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 394 НК РФ в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

Ставки земельного налога в Санкт-Петербурге установлены статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 617-105).

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона N 617-105 в отношении прочих земельных участков (не указанных в пунктах 1 - 4 данной статьи) ставка земельного налога составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В спорный период пунктом 1 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга N 617-105 ставка земельного налога в размере 0,01 процента предусматривалась в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки в размере 0,01 процента является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов.

При этом из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ следует, что противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Применение более низкой налоговой ставки является налоговой выгодой, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Из разъяснений, содержащихся в Постановлении N 53, а также положений статьи 54.1 НК РФ следует, что не допускаются действия, направленные на искусственное создание условий для применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.

В данном случае из материалов дела следует и судами установлено, что Обществом в 2008 году был приобретен земельный участок (кадастровый номер 78:40:1923301:3) с видом разрешенного использования "для размещения промышленных объектов". На земельном участке расположены три объекта недвижимости промышленного назначения.

В 2016 году Общество направило в филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Санкт-Петербургу декларацию от 16.05.2016 N 19/05-16 "О выбранном виде разрешенного использования земельного участка". В данной декларации Общество просило изменить вид разрешенного использования, указав: "для размещения многоквартирного дома".

Вид разрешенного использования земельного участка был изменен.

При этом с 2016 года каких-либо изменений в фактическом использовании земельного участка не произошло. На земельном участке по-прежнему расположены три объекта недвижимости промышленного назначения, сданные Обществом в аренду. Доказательств совершения каких-либо действий, направленных на осуществление жилищного строительства или подготовку к нему, Обществом не представлено.

Данные выводы судов соответствуют материалам дела. Утверждение подателя кассационной жалобы относительно ненадлежащей оценки судами доказательств не принимается судом кассационной инстанции в качестве основания для отмены обжалуемых судебных актов.

С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу об отсутствии у Общества права на применение пониженной ставки земельного налога и правомерности действий Инспекции по перерасчету земельного налога по ставке 1,5 процента.

Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит.

Правомерность примененного судами подхода подтверждается и определением Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2021 N 305-ЭС21-18792.

Суд кассационной инстанции также принимает во внимание пояснения представителей сторон о том, что на момент судебного разбирательства вид разрешенного использования земельного участка снова был изменен. При этом новый вид разрешенного использования земельного участка не связан с жилищным строительством.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2024 по делу N А56-74812/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Петергофская Строительная Компания" - без удовлетворения.