Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 марта 2024 г. N Ф07-3617/24 по делу N А56-30936/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от акционерного общества "Солнечный" Когана К.А. (доверенность от 24.01.2024 N 06-09/01845-Д), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу Мироновой А.А. (доверенность от 27.11.2023 N 06-13/48260),

рассмотрев 25.03.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Солнечный" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023 по делу N А56-30936/2023,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Солнечный", адрес: 192242, Санкт-Петербург, Будапештская ул., д. 11, лит. А, пом. 32-Н, ком. 23, ОГРН 1027807971069, ИНН 7816040917 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу, адрес: 192102, Санкт-Петербург, ул. Салова, д. 63, корп. 2, ОГРН 1047827000099, ИНН 7816094165 (далее - Инспекция), от 30.09.2022 N 4731 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 06.10.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 19.12.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 06.10.2023 и постановление от 19.12.2023 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы настаивает на том, что при отсутствии у него доступа к автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС "Налог-3") он был лишен возможности самостоятельно определить налоговую базу по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество). Общество полагает, что приведенные в оспариваемом решении данные о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости документально не подтверждены. При этом заявитель указывает, что Инспекция представила только в ходе судебного разбирательства скриншоты АИС "Налог-3", из которых не представляется возможным определить момент внесения в реестр сведений о кадастровой стоимости нежилых помещений. По мнению подателя жалобы, кадастровая стоимость спорных объектов не была определена по состоянию на 01.03.2021, о чем свидетельствуют приобщенные к материалам выписки от 20.03.2021 из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН). Помимо прочего налогоплательщик считает, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Как заявляет Общество, Инспекцией не соблюдены положения пункта 2 статьи 101, пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым к акту проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Также Общество настаивает на том, что оно было лишено возможности обеспечить защиту своих законных интересов, дать свои объяснения и заявить возражения по выявленным нарушениям.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в результате реорганизации 23.12.2021 акционерного общества "Шарм" (далее - АО "Шарм") в форме присоединения все его права и обязанности перешли к Обществу в порядке универсального правопреемства.

Согласно сведениям из ЕГРН АО "Шарм" с 01.03.2021 на праве собственности принадлежали три объекта недвижимого имущества: нежилое помещение 4-Н с кадастровым номером 78:13:0007408:5959, площадью 686,6 кв. м; нежилое помещение 5-Н с кадастровым номером 78:13:0007408:5954, площадью 736,1 кв. м; нежилое помещение 8-Н с кадастровым номером 78:13:0007408:5955, площадью 49,4 кв. м, которые поставлены на кадастровый учет 01.03.2021 как образованные в результате раздела помещения N 4-Н с кадастровым номером 78:13:0007408:2784, которое находится в здании по адресу: Санкт-Петербург, Будапештская ул., д. 11, лит. В.

Указанное здание с кадастровым номером 78:13:0007408:1058 расположено на земельном участке с кадастровым номером 78:13:0007408:11, имеющем вид разрешенного использования "для размещения объектов социального и коммунально-бытового назначения".

Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга 29.12.2020 издан приказ N 128-п, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень).

Здание с кадастровым номером 78:13:0007408:1058 по адресу: Санкт-Петербург, Будапештская ул., д. 11, лит. В, включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (пункт 2586 Перечня).

В пункт 2587 Перечня также включен объект недвижимого имущества (помещение 4-Н) с кадастровым номером 78:13:0007408:2784, расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Будапештская ул., д. 11, лит. В.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом 08.02.2022 налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год Инспекция составила акт от 25.05.2022 N 4412, дополнение к акту от 10.08.2022 N 34 и вынесла 30.09.2022 решение N 4731 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанными решениями Обществу доначислено 560 418 руб. налога на имущество, начислено 17 788 руб. 66 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 56 042 руб. штрафа.

Основанием вынесения решения послужил вывод налогового органа о том, что Общество при определении налогооблагаемой базы не учло объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5959, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 26.01.2023 N 16-15/03760@ оставлена без удовлетворения жалоба Общества на решение налогового орган.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности.

В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ (пункт 2 статьи 375 данного Кодекса).

Виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество определяется, как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, установлены в статье 378.2 НК РФ.

В пункте 1 статьи 378.2 НК РФ указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование в этих целях не менее 20 процентов его общей площади (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно правовой позиции, приведенной в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2020 N 39-АПА19-11, из системного толкования норм статьи 378.2 НК РФ следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Субъектам Российской Федерации предоставлено право регулировать своими законами при установлении налога на имущество особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (абзац второй пункта 2 статьи 372 НК РФ).

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество введен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 684-96).

Согласно пункту 1 статьи 1.1 Закона N 684-96 налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении административно-деловых центов и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Абзацем 2 пункта 2 статьи 1.1 Закона N 684-96 (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2023 N 696-142) установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 - 2024 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, и нежилых помещений, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

Материалами дела подтверждено и сторонами не опровергнуто, что объект недвижимости с кадастровым номером 78:13:0007408:2784, являясь до 01.03.2021 единым объектом, площадью 1465 кв. м, соответствовал критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ и абзацем 2 пункта 2 статьи 1.1 Закона N 684-96, был включен в Перечень.

Более того, с 01.03.2021 по 23.12.2021 АО "Шарм" владело на праве собственности помещениями с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5959, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955, входящими в здание с кадастровым номером 78:13:0007408:1058, которое также включено в Перечень.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 373-О, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ к видам недвижимого имущества, для целей налогообложения которых применяется кадастровая стоимость, относятся, в частности, торговые центры (комплексы) и помещения в них - независимо от того, принадлежат они одному или нескольким лицам на праве собственности. Так, в подобного рода зданиях (строениях, сооружениях) отдельные помещения (части) могут быть и самостоятельными объектами кадастрового учета в качестве обособленных объектов гражданских прав (в частности, права собственности), принадлежащих как одному, так и разным субъектам, что может быть вызвано в том числе приобретением здания двумя и более лицами, переходом прав на помещения в здании, выделением помещений из торгового центра (комплекса), его разделением на отдельные функциональные части и т.д.

Конституционный суд Российской Федерации отметил, что подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). Возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 НК РФ, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 НК РФ.

Приведенные в кассационной жалобе доводы относительно отсутствия у Общества возможности самостоятельно определить налоговую базу по налогу на имущество ввиду отсутствия в ЕГРН данных о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости, о чем свидетельствуют выписки из ЕГРН от 20.03.2021, выписка из единого государственного реестра налогоплательщиков от 15.09.2021, отклоняются судом кассационной инстанции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 данной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 378.2 НК РФ после принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно подпунктам 2, 2.2 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 данной статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации без учета положений его статьи 378.2.

В случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 названного Кодекса без учета положений статьи 378.2 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что в пункт 2587 Перечня включен объект недвижимого имущества (помещение 4-Н) с кадастровым номером 78:13:0007408:2784, расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Будапештская ул., д. 11, лит. В, в результате раздела которого образованы нежилые помещения с кадастровыми номерами 78:13:0007408:5959, 78:13:0007408:5954, 78:13:0007408:5955.

Согласно выписке из единого государственного реестра налогоплательщиков от 15.09.2021 N 308699 по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 78:13:0007408:2784, общей площадью 1465 кв. м кадастровая стоимость составляет 44 618 977 руб. 60 коп., дата утверждения кадастровой стоимости 01.01.2019.

Абзац второй пункта 10 статьи 378.2 НК РФ предусматривает, что в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 78:13:0007408:2784 по состоянию на 01.01.2021 включен в Перечень, то вновь образованные 01.03.2021 объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу абзаца второго пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации для налоговых органов определен источник сведений о праве собственности юридического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, который используется ими в целях исчисления налога на имущество, - сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

Судами установлено, что согласно данным, представленным налоговому органу Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 78:13:0007408:5959 составляет 22 419 132 руб. 70 коп., нежилого помещения с кадастровым номером 78:13:0007408:5954 - 20 911 529 руб. 02 коп., нежилого помещения с кадастровым номером 78:13:0007408:5955 - 1 504 558 руб. 02 коп.

Данные сведения внесены 16.03.2021 в ЕГРН в соответствии с актом об утверждении кадастровой стоимости от 15.03.2021 N АОКС-78/2021/000031, кадастровая стоимость применяется с 01.03.2021.

Суды обоснованно не расценили в качестве достоверного доказательства отсутствия кадастровой стоимости спорных объектов, необходимой для исчисления налога за 2021 год, представленные Обществом выписки из ЕГРН от 20.03.2021.

Как верно указали суды, Общество не представило доказательства обращения за выпиской из ЕГРН к моменту подачи налоговой декларации и сроку уплаты налога, равно как и доказательства обращения в регистрирующий орган для получения актуальных сведений о кадастровой стоимости объектов после того как стало правопреемником АО "Шанс".

Доводы подателя кассационной жалобы о том, что приобщенные к материалам скриншоты АИС "Налог-3" неправомерно приняты судами в качестве доказательства, отклоняются судом кассационной инстанции.

В соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установление фактических обстоятельств дела и оценка доказательств по делу является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций и ее изменение в силу положений главы 35 названного Кодекса не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Направленность доводов подателя кассационной жалобы на оценку доказательств и установление иных фактических обстоятельств не может быть признана допустимой на стадии кассационного обжалования судебных актов в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ и пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", поскольку исследование доказательственной стороны спора к полномочиям суда округа не относится.

При разрешении спора суды не установили существенных нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения по ее результатам, влекущих согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ признание оспоренного решения Инспекции недействительным.

Доводы Общества, касающиеся нарушения Инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки, повторяют позицию заявителя по спору, которая являлась предметом рассмотрения судов и получила надлежащую правовую оценку.

Руководствуясь положениями статей 100, 101 НК РФ и установив факт вручения налогоплательщику акта выездной налоговой проверки с приложениями, участие представителя Общества в рассмотрении материалов проверки, суды не усмотрели существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и нарушений прав и законных интересов Общества на защиту своих интересов, представление объяснения и возражений по выявленным нарушениям.

Несогласие подателя жалобы с выводами судов, равно как и иное толкование норм налогового законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.

Нарушений при рассмотрении дела судами норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению принятых по данному делу решения и постановления, не установлено.

Поскольку суды полно и объективно исследовали все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права не установлено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Общества не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023 по делу N А56-30936/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Солнечный" - без удовлетворения.