Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2023 г. N Ф07-14943/23 по делу N А21-9352/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Трощенко Е.И.,

рассмотрев 16.10.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу N А21-9352/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Каймоновский", адрес: 236010, Калининград, Косогорная ул., д. 4, ОГРН 1093818000011, ИНН 3818025508 (далее - Общество), в лице конкурсного управляющего Кречетова Романа Юрьевича, обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236017, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН 1043902500069, ИНН 3905012784 (далее - Управление), о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Калининградской области (далее - Инспекция), N 6859 по состоянию на 12.04.2021.

Решением суда от 27.01.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 решение суда от 27.01.2023 отменено. Требование Инспекции N 6859 признано недействительным.

В кассационной жалобе Управление, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов фактическим обстоятельствам спора, просит отменить постановление от 15.06.2023, оставить в силе решение суда от 27.01.2023.

По мнению подателя кассационной жалобы, в данном случае отсутствовала реализация конкурсной массы, что установлено постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2021 по делу N А21-9370/2015. Обязательство Общества по уплате 2 172 000 руб. налога (за 2020 года в связи с применением упрощенной системы налогообложения) носит текущий характер, в связи с чем Инспекцией правомерно выставлено требование N 6859. Суд апелляционной инстанции ошибочно применил при разрешении спора правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П.

От Общества поступил отзыв на кассационную жалобу и ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, решением суда от 07.07.2017 по делу N А21-9370/2015 Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

В рамках дела о банкротстве N А21-9370/2015 определением суда от 26.06.2019 признано недействительным соглашение о передаче прав и обязанностей по договору аренды участка лесного фонда от 04.12.2008 N 16/08, заключенное 27.05.2015 Обществом с обществом с ограниченной ответственностью "Лена Лес" (далее - ООО "Лена Лес"). В порядке применения последствий недействительности сделки на ООО "Лена Лес" возложена обязанность возвратить в конкурсную массу Общества право аренды участка.

В рамках дела о банкротстве N А21-9370/2015 утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО "Лена Лес" приняло на себя обязательства по уплате Обществу рыночной стоимости права аренды лесного участка и погашению судебных расходов в общей сумме 36 200 000 руб.

Указанные денежные средства поступили на счет Общества.

18.03.2021 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2020 год, в которой отражена сумма полученного дохода в размере 36 200 000 руб., сумма исчисленного налога составила 2 172 000 руб.

Инспекция выставила и направила Обществу требование N 6859 по состоянию на 12.04.2021 об уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 2 172 000 руб.

В рамках дела о банкротстве N А21-9370/2015 рассматривались разногласия между конкурсным управляющим и уполномоченным органом относительно порядка уплаты налога. Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2021 по делу N А21-9370/2015 требование Федеральной налоговой службы в сумме 2 172 000 руб. признано подлежащим удовлетворению в составе текущих платежей.

Общество оспорило требование Инспекции N 6859 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления от 22.08.2022 N 06-11/20939 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая требование Инспекции N 6859 недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 45, 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установив фактические обстоятельства спора, оценив доводы Общества, принимая во внимание выводы, содержащиеся в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2021 по делу N А21-9370/2015, пришел к выводу о законности требования N 6859, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Отменяя решение суда и признавая недействительным требование N 6859, суд апелляционной инстанции указал на необходимость применения при разрешении спора правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П, согласно которой требования об уплате налога на прибыль организаций при реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве, подлежат удовлетворению в составе третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок выставления и сроки направления требования установлены статьями 69 - 70 НК РФ.

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей.

Согласно абзацу седьмому пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пунктах 1 и 1.1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно пункту 16 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, а требования уполномоченного органа о взыскании таких обязательных платежей предъявляются вне рамок дела о банкротстве. В случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2021 по делу N А21-9370/2015 установлено, что право аренды, принадлежавшее Обществу, было отчуждено до даты принятия судом к производству заявления о банкротстве Общества. Таким образом, отсутствовала реализация имущества должника в ходе конкурсного производства.

Учитывая данное обстоятельство, при разрешении настоящего спора не подлежит применению правовая позиция, изложенная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2023 N 28-П, касающаяся вопроса налогообложения при реализации конкурсной массы должника.

Доводы Общества об отсутствии обязанности по уплате налога за 2020 год получили надлежащую оценку суда первой инстанции и обоснованно отклонены.

В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2021 по делу N А21-9370/2015 установлено, что с учетом периода поступления на расчетный счет Общества денежной суммы требование уполномоченного органа об уплате налога следует признать подлежащим удовлетворению в составе текущих платежей.

Оснований для пересмотра данного вывода в рамках настоящего спора не имеется.

При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности выставленного Инспекцией требования.

При таком положении на основании пункта 5 части 1 статьи 287 АПК РФ постановление апелляционной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу N А21-9352/2022 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда Калининградской области от 27.01.2023 по делу N А21-9352/2022.