Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 октября 2023 г. N Ф07-13938/23 по делу N А42-2669/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области Деевой Е.В. (доверенность от 29.08.2022 N 33),

рассмотрев 05.10.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Реф-Технологии" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу N А42-2669/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Реф-Технологии", адрес: 183038, г. Мурманск, Промышленная ул., д. 31, ОГРН 1035100051414, ИНН 5105006062 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, адрес: 183038, г. Мурманск, Комсомольская ул., д. 4, ОГРН 1045100223850, ИНН 5190100360 (далее - Инспекция), о взыскании 441 635 руб. 88 коп. процентов, начисленных в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) на сумму излишне взысканного налога (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Определением суда первой инстанции от 29.08.2022 на основании части 1 статьи 48 АПК РФ произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области, адрес: 183032, г. Мурманск, Заводская ул., д. 7, ОГРН 1045100211530, ИНН 5190132315 (далее - Управление), в связи реорганизацией в форме присоединения.

Решением суда первой инстанции от 14.03.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.06.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 14.03.2023 и постановление от 15.06.2023, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает, что статья 79 НК РФ не содержит положений, предусматривающих отказ в выплате процентов, ввиду наличия у налогоплательщика недоимки на момент возникновения у налогового органа обязанности по возврату (в том числе путем зачета) излишне взысканного налога, а также по причине отсутствие экономических потерь у налогоплательщика. Общество настаивает на то, что компенсационный характер процентов, уплачиваемых в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ, означает их безусловную выплату в случае установления факта излишнего взыскания налога. Вопреки выводу судов, положения статьи 79 НК РФ содержат единственное основание для отказа в возврате излишне взысканного налога и уплате процентов, которым является направление заявления за пределами установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетнего срока.

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, решением Инспекции от 13.04.2018 N 02.1-39/018923, вынесенным по результатам проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки за 2014 - 2015 годы, налогоплательщику доначислено 4 292 120 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 4 988 168 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), 45 706 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), начислено 2 699 133 руб. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 1 619 607 руб. штрафа.

Решением Управления 25.07.2018 N 393 решение налогового органа отменено в части доначисления 19 068 руб. НДС, отказа в применении налоговых вычетов в сумме 230 339 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафа; в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В порядке, установленном пунктом 2 статьи 70 НК РФ, Инспекция во исполнение вступившего в законную силу решения направила Обществу требования:

- от 03.08.2018 N 10492 об уплате 4 988 168 руб. налога на прибыль, 1 367 154 руб. пеней и 997 634 руб. штрафа в срок до 28.08.2018;

- от 03.08.2018 N 10493 об уплате 4 042 713 руб. НДС, 1 236 118 руб. пеней и 546 348 руб. штрафа в срок до 28.08.2018;

- от 03.08.2018 N 10494 об уплате 19 602 руб. пеней по НДФЛ и 29 557 руб. штрафа в срок до 28.08.2018.

Поскольку в установленный срок Общество требования не исполнило, Инспекция 30.08.2018 в соответствии со статьей 46 НК РФ приняла решения N 28394, 28395, 28396 об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся на его счетах в банках, на общую сумму 13 227 294 руб. и направила инкассовые поручения на списание задолженности с расчетных счетов Общества, открытых банках.

Общество в августе 2018 года, с учетом уточнения требований, оспорило решение Инспекции от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 в части доначисления 4 042 713 руб. НДС, начисления 1 236 118 руб. пеней и 546 348 руб. штрафа, а также в части доначисления 4 988 168 руб. налога на прибыль, начисления 1 367 154 руб. пеней и 997 634 руб. штрафа в Арбитражный суд Мурманской области, заявив ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа в части доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафа до вступления в законную силу решения суда. Делу присвоен номер N А42-7530/2018.

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 04.09.2018 по делу N А42-7530/2018 приостановлено исполнение решения налогового органа от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 в оспоренной части до рассмотрения спора по существу и вступления в законную силу решения суда по указанному делу.

В 2018 - 2019 годах частично недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам, доначисленные по решению Инспекции, уплачены Обществом как самостоятельно, так и в результате списания денежных средств по инкассовым поручениям налогового органа.

В частности, в бесспорном порядке (с учетом уточнений от 21.09.2018, от 25.09.2018) на основании выставленных инкассовых поручений с Общества взыскано 1 367 154 руб. в счет уплаты налога на прибыль, предъявленного в требовании от 03.08.2018 N 10492.

Кроме того, Общество по платежным поручениям от 27.09.2018 N 1644, 1645, от 05.03.2018 N 329, 330, от 06.03.2019 N 373, 374 уплатило 1 600 000 руб. со ссылкой на требование налогового органа от 03.08.2018 N 10492. Однако в связи с принятыми определением Арбитражного суда Мурманской области от 03.09.2018 по делу N А42-7530/2018 обеспечительными мерами уплаченная сумма зачтена налоговым органом в счет уплаты текущих платежей по налогу на прибыль.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 27.01.2021 по делу N А42-7530/2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2021, заявленные Обществом требования удовлетворены частично; признано недействительным решение Инспекции в части доначисления 4 917 452 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, а также в части доначисления 50 976 руб. НДС, начисления пеней и штрафа по эпизоду, касающемуся приобретения горюче-смазочных материалов.

Исходя из результата рассмотрения дела N А42-7530/2018, сумма законно и обоснованно доначисленных по итогам проверки налоговых платежей составила 5 855 468 руб., включая 3 991 737 руб. НДС, 70 716 руб. налога на прибыль и 45 706 руб. НДФЛ.

На основании исследования материалов дела судами выяснено, что с учетом взысканных в бесспорном порядке налоговым органом сумм, произведенных налогоплательщиком добровольных перечислений по решению Инспекции от 13.04.2018 N 02.1-39/018923, а также результата рассмотрения дела N А42-7530/2018, образовавшаяся переплата по налогу на прибыль составила 2 967 158 руб.

Основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением послужило утверждение налогоплательщика о том, что налоговым органом осуществлен возврат (путем зачета) данной суммы налога без начисления процентов. По мнению Общества, сумма налога на прибыль, которая внесена в бюджет в результате принятия незаконного решения Инспекции, является излишне взысканной, налоговым органом 10.06.2021 осуществлен возврат налоговых платежей путем зачета в счет имеющейся недоимки по НДС, пеней на основании заявлений налогоплательщика от 08.06.2021 N 1, 2. Следовательно, налоговый орган обязан начислить проценты на сумму излишне взысканного налога, рассчитанные по правилам статьи 79 НК РФ, за период со дня, следующего за днем взыскания (уплаты), по 10.06.2021 (дата осуществления налоговым органом зачета).

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, придя к выводу об отсутствии экономических потерь у Общества в связи с изъятием налоговым органом спорной суммы налога на прибыль. Суды исходили из того, что сумма излишне взысканного налога не могла быть возвращена Обществу ввиду того, что у налогоплательщика имелась непогашенная по решению Инспекции от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 недоимка по НДС, пеням и штрафам, а также по штрафу по налогу на прибыль. Более того, общая сумма недоимки, подлежащей уплате Обществом в бюджет на момент подачи заявлений о зачете, значительно превышала образовавшуюся переплату по налогу на прибыль.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из содержания пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, пункт 5 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налогов, неправомерно взысканных в бесспорном порядке, с начисленными на них процентами.

На основании пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.09.2013 N 1277-О, в случае образования у налогоплательщика переплаты суммы налога на нее распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим статьями 78 и 79 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной либо взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность. Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 79 названного Кодекса). Такое правовое регулирование позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Как отражено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253, в случае излишней уплаты налога соответствующие суммы поступают в бюджет неосновательно по обстоятельствам, за которые отвечает налогоплательщик, например, в связи с ошибкой, допущенной им при исчислении налога. В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной вине, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в казне. Напротив, проценты по статье 79 НК РФ начисляются за весь период переплаты, если ее возникновение связано с взиманием налога со стороны государства в размере, не соответствующем законодательству и превышающем величину действительной налоговой обязанности.

Исходя из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 N 10559/05, от 08.04.2008 N 10405/07, недоимка, доначисленная в решении налогового органа по результатам проверки, до признания этого решения незаконным в установленном порядке, признается существующей.

Как установлено судами и не опровергнуто Обществом, на момент вступления в законную силу решения суда по делу N А42-7530/2018 у Общества имелась доначисленная по итогам выездной налоговой проверки задолженность перед федеральным бюджетом по НДС, пеням и штрафу, превышающая сумму излишне взысканного налога на прибыль. Материалами дела подтверждено, что у Общества числилась недоимка по НДС в сумме 2 749 138 руб. 73 коп., задолженность по пеням в сумме 2 023 399 руб. 69 коп. и штрафу в сумме 538 955 руб.

Кроме того, Общество имело задолженность по пеням по налогу на прибыль в сумме 282 042 руб. 05 коп., по штрафу в сумме 14 143 руб. (решение Инспекции от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 в части, которая не оспорена, не признана судами недействительной).

На основании статьи 78 НК РФ Общество обратилось в налоговый орган с заявлениями от 08.06.2021 N 1, 2 по форме КНД 1150057 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Числящаяся у Общества задолженность по пеням по налогу на прибыль в сумме 282 042 руб. 05 коп. погашена путем проведения Инспекцией 10.06.2021 зачета на сумму 19 382 руб. (по заявлению от 08.06.2021 N 1), путем проведения 28.10.2021 по инициативе налогового органа зачета на сумму 7072 руб. за счет переплаты по налогу на прибыль, а также ввиду добровольной уплаты Обществом 255 588 руб. 05 коп. (платежные поручения от 12.01.2022 N 28, 32, 33, 34, от 14.01.2022 N 29).

Задолженность по штрафу по налогу на прибыль в сумме 14 143 руб. погашена 10.06.2021 путем проведения Инспекцией зачета по заявлению Общества от 08.06.2021 N 1.

В связи с представлением Обществом 13.11.2021 уточненных налоговых деклараций по НДС за II, III кварталы 2020, I квартал 2021 года налоговым органом произведен программный перерасчет (уменьшение) на 170 427 руб. 48 коп. пеней по указанному налогу.

На основании заявления Общества от 08.06.2021 N 1 Инспекцией 10.06.2021 путем проведения зачетов погашена недоимка по НДС в размере 2 749 138 руб. 73 коп. и задолженность по пеням в сумме 199 798 руб. 23 коп. Кроме того, Инспекцией 10.06.2021 и 21.12.2021 по собственной инициативе зачтено из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, и НДС 112 144 руб. 03 коп. в счет погашения задолженности по пеням по НДС. Оставшаяся сумма в размере 1 652 123 руб. 75 коп. перечислена Обществом в добровольном порядке по платежным поручениям от 16.06.2021 N 778, от 17.06.2021 N 782, от 12.01.2022 N 30, от 14.01.2022 N 31, от 17.01.2022 N 60, от 17.01.2022 N 27.

Задолженность по штрафу по НДС в сумме 538 955 руб. погашена Обществом в добровольном порядке по платежным поручениям от 10.06.2021 N 759, 762, от 11.06.2021 N 764.

Таким образом, независимо от того, как именно поступили в бюджет средства, доначисленные Инспекцией в решении от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 в той части, законность которой подтверждена арбитражным судом, они не являются излишне уплаченными (взысканными). По данным причинам у Общества отсутствует возможность истребования поступивших в бюджет средств, как излишне взысканных, по правилам статьи 79 НК РФ, а также соответствующих процентов. В настоящем деле поступившие в бюджет во исполнение решения налогового органа от 13.04.2018 N 02.1-39/018923 платежи по налогу на прибыль направлены на погашение задолженности по НДС, пеням и штрафам, установленной тем же решением Инспекции, что исключает имущественные потери плательщика и их компенсацию путем выплаты процентов.

Иное толкование Обществом норм законодательства, регулирующего спорные правоотношения, применительно к установленным фактическим обстоятельствам дела, изложенное в кассационной жалобе, не является основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Доводов, подтверждающих существенные нарушения норм материального и (или) процессуального права, которые могли повлиять на исход дела и являются достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, в жалобе не приведено.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых решения и постановления и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу N А42-2669/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Реф-Технологии" - без удовлетворения.