Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 марта 2023 г. N Ф07-343/23 по делу N А56-117827/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Персей Фонд Активов" Никифоровой Т.В. (доверенность от 26.07.2022), Самойловой М.И. (доверенность от 19.12.2022), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Лазаревой Т.С. (доверенность от 11.01.2023),

рассмотрев 27.02.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Персей Фонд Активов" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.08.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А56-117827/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиции и Активы", ОГРН 1107847284412, ИНН 7839430399, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу, ОГРН 1047829500014, ИНН 7819022218 (далее - Инспекция N 3), от 24.03.2020 N 11592, требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, адрес: 196158, Санкт-Петербург, ул. Пулковская, д. 12, лит. А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция N 23), от 25.06.2021 N 59118, решения Инспекции N 23 от 28.07.2021 N 12639 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решения Инспекции N 23 от 28.07.2021 N 53092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Определением суда от 22.02.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена общества с ограниченной ответственностью "Инвестиции и Активы" на общество с ограниченной ответственностью "Персей Фонд Активов", адрес 196084, Санкт-Петербург, ул. Киевская, д. 5, к. 3, лит. А, пом. 5Н, часть пом. 2, ОГРН 1107847092121, ИНН 7811459888 (далее - Общество), в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Решением суда от 02.08.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 Инспекция N 3 в порядке процессуального правопреемства заменена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу, адрес: 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, д. 37, ОГРН 1047814000013, ИНН 7807019690. Решение суда от 02.08.2022 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение суда от 02.08.2022, постановление апелляционного суда от 01.11.2022, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Податель кассационной жалобы указывает, что решением Совета депутатов муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области от 19.11.2012 N 191 (в редакции, подлежащей применению в 2020 году) ставки земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, не были дифференцированы в зависимости от того, осуществляется ли фактически на земельных участках жилищное строительство, продаются ли земельные участки после их приобретения без осуществления жилищного строительства. Решение от 19.11.2012 N 191 связывает применение ставки земельного налога исключительно с видом разрешенного использования земельного участка. По мнению Общества, правовые последствия отсутствия жилищного строительства на соответствующем земельном участке предусмотрены пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Общество также обращает внимание, что для его деятельности не характерна купля-продажа земельных участков. Спорные участки были получены в качестве отступного и реализованы, в том числе, в связи с отсутствием возможности осуществить на участках жилищное строительство. Таким образом, фактически имела место разовая сделка по отчуждению земельных участков, а не использование земельных участков в предпринимательской деятельности.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция N 23, считая судебные акты по делу законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Инспекция N 23 указывает, что пониженная ставка земельного налога может применяться при условии использования земельных участков по целевому назначению. У Общества не было намерения использовать земельные участки по целевому назначению, земельные участки использовались в предпринимательской деятельности.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции N 23 возражал против ее удовлетворения.

Законность судебных актов по делу проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией N 3 выставлено требование от 24.03.2020 N 11592, в котором указано на наличие у Общества задолженности по уплате земельного налога в размере 682 руб. 57 коп., по уплате пени в размере 18 руб. 93 коп.

Инспекцией N 23 выставлено требование от 25.06.2021 N 59118, которым Обществу предложено в срок до 23.07.2021 погасить задолженность по земельному налогу в размере 473 344 руб., по пени в размере 31 945 руб. 96 коп.

В связи с неисполнением указанного требования, Инспекция N 23 вынесла решение от 28.07.2021 N 12639 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, и решение от 28.07.2021 N 53092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Выставление Инспекцией N 23 требования от 25.06.2021 N 59118 было связано, в том числе, с исчислением земельного налога по ставке 1,5%, а не по ставке 0,3%.

Считая вынесенные Инспекцией N 3 и Инспекцией N 23 ненормативные правовые акты недействительными, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 137, 138, 387, 394 НК РФ, решением Совета депутатов муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области от 19.11.2012 N 191, правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, пришел к выводу, что для применения налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению. Спорные земельные участки фактически не использовались в соответствии с их целевым назначением. Суд также отметил, что наличие факта реализации земельных участков и получения прибыли о продажи подтверждает использование участков в предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, приходит к следующему.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог отнесен к местным налогам и сборам. Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют, в том числе, налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

Правомерность применения коммерческими организациями ставки 0,3 процентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, подтверждена в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242 (с учетом редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ до 2020 года).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, позволяет представительным органам муниципальных образований установить налоговую ставку, превышающую 0,3 процента.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 решения Совета депутатов муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области от 19.11.2012 N 191 (в редакции, подлежащей применению в 2020 году) ставка 0,3 процента установлена, в том числе, в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.

В данном случае представительный орган муниципального образования не воспользовался предоставленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ правом и не дифференцировал ставки земельного налога в зависимости от использования либо неиспользования земельного участка в предпринимательской деятельности.

Решение представительного органа муниципального образования не содержит ограничений для применения ставки земельного налога 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. Представительный орган муниципального образования связал применение ставки земельного налога в размере 0,3% исключительно с видом разрешенного использования участка.

Следовательно, решением от 19.11.2012 N 191, в том числе и в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, установлена ставка 0,3%. Иного из решения от 19.11.2012 N 191 не следует.

Учитывая изложенное, вывод судов о невозможности использования ставки 0,3% в отношении земельных участков, фактически не используемых для жилищного строительства, нельзя признать верным.

Также заслуживают внимания и не получили полной и всесторонней судебной оценки доводы Общества о разовом характере сделки по продаже земельных участков, полученных в качестве отступного.

При таком положении решение суда от 02.08.2022 и постановление апелляционного суда от 01.11.2022 подлежат отмене в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными требования Инспекции N 23 от 25.06.2021 N 59118, решений Инспекции N 23 от 28.07.2021 N 12639, от 28.07.2021 N 53092.

В остальной части оснований для отмены судебных актов не имеется, поскольку из кассационной жалобы и пояснений представителей следует, что Общество не оспаривает судебные акты в части выводов в отношении требования Инспекции N 3 от 24.03.2020 N 11592, а также произведенного процессуального правопреемства.

Следует отметить, что из имеющихся в материалах дела пояснений сторон усматривается, что суммы задолженности, указанные в требовании Инспекции N 23 от 25.06.2021 N 59118, включили в себя суммы задолженности из требования Инспекции N 3 от 24.03.2020 N 11592, которые Обществом в настоящее время не оспариваются.

Указанное свидетельствует о необходимости направления дела в соответствующей части на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, определить являющийся спорным размер задолженности по требованию Инспекции N 23 от 25.06.2021 N 59118, связанный с применением налоговым органом ставки земельного налога 1,5%, с учетом характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства дать надлежащую правовую оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, после чего разрешить спор с правильным применением норм права.

Согласно абзацу 2 части 3 статьи 289 АПК РФ при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается судом, вновь рассматривающим дело (по правилам статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.08.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А56-117827/2021 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу от 25.06.2021 N 59118, решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу от 28.07.2021 N 12639, от 28.07.2021 N 53092.

В указанной части направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.08.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 оставить без изменения.