Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 февраля 2023 г. N Ф07-21911/22 по делу N А56-46298/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "С-Стиль" Хайрудинова Р.М. 9доверенность от 05.04.2022), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу Пыжьяновой М.С. (доверенность от 09.01.2023 N 6), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Афонского Д.С. (доверенность от 30.06.2022 N 15-10/34084),

рассмотрев 30.01.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С-Стиль" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.07.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 по делу N А56-46298/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "С-Стиль", адрес: 196140, Санкт-Петербург, Пулковское шоссе, д. 70, ОГРН 1137847067819, ИНН 7810411442 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Санкт-Петербургу, адрес: 196601, Санкт-Петербург, г. Пушкин, Малая ул., д. 14, ОГРН 1047830500046, ИНН 7820027250 (далее - Инспекция), от 05.07.2021 N 3 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС); о возложении на Инспекцию обязанности возвратить Обществу 1 769 951 руб. НДС за IV квартал 2020 года.

Решением суда от 07.07.2022, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление.

Податель кассационной жалобы считает правомерным заявление в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2020 года спорных налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных в 2013 - 2014 годы контрагентом - обществом с ограниченной ответственностью "КУБ-строй" по договору строительного подряда от 19.04.2013 N 0413, поскольку стоимость спорных работ в размере 14 979 388,54 руб. была отражена в учете Общества в октябре 2020 года (карточка счета 91.02 "Прочие расходы") после окончания рассмотрения дела N А56-109810/2019, в рамках которого Обществу было отказано в возмещении убытков за некачественно выполненные работы по названному договору. По мнению Общества, трехлетний срок заявления налоговых вычетов начинает исчисляться с того периода, когда заказчик работ отразил их стоимость в учете, а не с момента окончания строительства и формирования стоимости недвижимости, зачисления объекта в состав основных средств, ввода в эксплуатацию, начала начисления амортизации.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление), считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной 27.01.2021 Обществом налоговой декларации по НДС за IV квартал 2020 года с исчисленной к возмещению суммой налога в размере 1 769 951 руб. Инспекция составила акт налоговой проверки и 05.07.2021 вынесла решения N 3283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение Инспекции N 3283) и N 3 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (далее - решение Инспекции N 3).

Решением Инспекции N 3283 Обществу доначислено 515 040 руб. НДС, начислено 3 014, 99 руб. пеней, 83 008 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 1 769 951 руб. за IV квартал 2020 года.

Решением Инспекции N 3 признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 2 284 991 руб. и отказано в возмещении 1 769 951 руб. НДС за IV квартал 2020 года.

Основанием для вынесения указанных решений послужили выводы налогового органа о пропуске Обществом трехлетнего срока на применение спорных вычетов по НДС, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Решением Управления от 20.09.2021 N 16-19/55823@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Решением Федеральной налоговой службы от 29.12.2021 N КЧ-4-9/18387@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решения Инспекции неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив представленные в материалы дела доказательства, отказали в удовлетворении заявленных требований. Суды исходили из того, что Общество своевременно не совершило действия, необходимые для предъявления к вычету НДС; налоговые вычеты заявлены с нарушением установленного срока.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Главой 21 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты НДС.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

В силу пункта 1.1. статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В пункте 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную от налоговой базы и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В силу пункта 28 указанных разъяснений право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате НДС (статьи 172 и 173 НК РФ).

Согласно материалам дела, по итогам камеральной налоговой проверки Инспекция признала неправомерным, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1. статьи 172 НК РФ, предъявление Обществом в налоговой декларации за IV квартал 2020 года к вычету 1 769 951 руб. НДС на основании счетов-фактур, выставленных генподрядчиком - ООО "КУБ-строй".

Суды установили, что Общество (заказчик) и ООО "КУБ-строй" (генподрядчик) 19.04.2013 заключили договор строительного подряда N 0413 (далее - Договор), по условиям которого генподрядчик обязался возвести автосалон с автосервисом по адресу: Санкт-Петербург, п. Шушары, территория предприятия "Шушары", уч. 408 (Пулковский).

Судебными актами по делу N А56-80529/2019 установлено, что работы по указанному договору выполнены генподрядчиком в период с июня 2013 года по июль 2014 года, что подтверждается актами по форме N КС-2 и справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3; построенный объект используется по назначению - в здании размещен автосалон с автосервисом; результат работ пригоден для эксплуатации по назначению; выявленные дефекты не являются следствием некачественного выполнения генподрядчиком работ, а вызваны нарушениями эксплуатации, недоработками рабочей документации и выполнением работ по установке подъемного и складского оборудования, с высокой степенью вероятности, после сдачи объекта в эксплуатацию, и могут быть устранены.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Обществу выставлены счета-фактуры от 31.08.2013 N 00000086, от 31.07.2014 N 31.07-23, от 31.08.2014 N 31.08-21, от 31.12.2014 N 31.12-12.

Как указал генподрядчик (ООО "КУБ-строй"), первые оригинальные экземпляры счетов-фактур были направлены Обществу в 2013 - 2014 годы.

Обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение спорного налогового вычета в срок, установленный пунктом 1.1. статьи 172 НК РФ, судами при рассмотрении дела не установлено. Доказательств того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока, материалы дела не содержат.

В обоснование своей позиции по делу Общество ссылается на результаты рассмотрения арбитражными судами дела N А56-109810/2019 и дела N А56-22876/2017.

Однако как установлено судами, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.12.2019 по делу N А56-109810/2019 Обществу отказано во взыскании с ООО "КУБ-строй" убытков за некачественно выполненные работы.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.07.2017 по делу N А56-22876/2017 в удовлетворении требований Общества об обязании ООО "КУБ-строй" представить счета-фактуры отказано. Постановлением апелляционного суда от 25.10.2017 по делу N А56-22876/2017 принят отказ Общества от заявленных требований к ООО "КУБ-строй" (в том числе в части неполучения счетов-фактур).

Приведенные в кассационной жалобе доводы, основанные на неверном толковании положений налогового законодательства и направленные, по существу, на иную оценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.07.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2022 по делу N А56-46298/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "С-Стиль" - без удовлетворения.