Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 января 2023 г. N Ф07-22745/22 по делу N А26-1636/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия Бокши А.М. (доверенность от 01.09.2022 N 34-09/28023),

рассмотрев 26.01.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.07.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2022 по делу N А26-1636/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Северная мидия", адрес: 186660, Республика Карелия, Лоухский р-н, Тонисоар тер., д. б/н, стр. нежилое здание, ОГРН 1077847425501, ИНН 7840363394 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия, адрес: 186610, Республика Карелия, г. Кемь, ул., Гидростроителей, д. 16А, ОГРН 1041000699970, ИНН 1002004080 (далее - Инспекция), от 10.12.2021 N 1920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда первой инстанции от 30.05.2022 на основании части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, адрес: 185028, Республика Карелия, г. Петрозаводск, Кондопожская ул., д. 15/5, ОГРН 1041000270002, ИНН 1001048511 (далее - Управление), в связи реорганизацией в форме присоединения.

Решением суда первой инстанции от 08.07.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 10.10.2022, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 08.07.2022 и постановление от 10.10.2022 и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Как указывает податель жалобы, субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), в перечне доходов, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не поименованы, поэтому учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Также Инспекция настаивает на том, что порядок признания доходов, установленный в абзаце 6 пункта 1 статьи 364.17 НК РФ, распространяет свое действие только на субсидии, направленные на возмещение затрат, которые были фактически понесены после ее получения и за ее счет. В данном случае в 2020 году Обществом получена субсидия на возмещение расходов, понесенных в 2019 году, т.е. в ином налоговом периоде, поэтому полученная налогоплательщиком субсидия подлежит отражению в полном объеме в доходах по УСН. Помимо прочего налоговый орган считает, что суды не имели правовых оснований признавать недействительным оспариваемое решение как несоответствующее Порядку предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденному постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 N 267-П (далее - Порядок).

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", 12.03.2021 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по единому налогу по УСН за 2020 год, в которой отразило сумму полученного за налоговый период дохода в размере 302 279 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекция составила акт от 28.06.2021 N 1323, дополнение к акту от 26.10.2021 N 36 и приняла решение от 10.12.2021 N 1920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу доначислено 9824 руб. налога по УСН за 2020 год, начислено 623 руб. 80 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 982 руб. 30 коп. штрафа.

Основанием для доначисления единого налога, начисления пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком на 327 410 руб. 25 коп. суммы дохода, подпадающего по УСН.

В ходе проверки Инспекция установила, что на расчетный счет Общества 10.06.2020 была зачислена предоставленная из бюджета Республики Карелия по соглашению от 02.06.2020 N 233 субсидия в целях возмещения части затрат на приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствии нормативным требованиям: антисептирование, утепление и отдела гостевых домов, расположенных по адресу: Республика Карелия, Лоухский р-н, о. Тонисоар. Согласно представленным налогоплательщиком документам указанная субсидия получена в 2020 году по расходам, понесенным в 2019 году, т.е. касающимся иного налогового периода.

По мнению налогового органа, положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ распространяют свое действие только на субсидии, направленные на возмещение затрат, которые были фактически понесены после ее получения и за ее счет. В случае, если затраты произведены за счет средств налогоплательщика, а субсидия впоследствии покрыла эти расходы, либо субсидия направлена на возмещение неполученных доходов, то применению подлежит порядок, установленный статьей 346.15 НК РФ. В данном случае полученная Обществом субсидия не может быть признана средством целевого финансирования, поскольку подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлен закрытый перечень средств целевого финансирования, в котором спорные средства не поименованы.

Управление решением от 25.02.2022 N 13-11/02381@ оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из положений Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что предоставление субсидий хозяйствующим субъектам является формой возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пункт 1 статьи 78).

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе путем предоставления субсидий (пункт 7 статьи 7, часть 1 статьи 17 Закона N 209-ФЗ).

Действовавшим в спорный период постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 N 267-П утвержден порядок предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства.

Согласно пунктам 2, 4 Порядка субсидия предоставляется юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям - производителям товаров, работ, услуг, являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в рамках подпрограммы 2 "Развитие малого и среднего предпринимательства" государственной программы, в том числе для возмещения части затрат на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений.

На основании пункта 21 Порядка в этом случае субсидия предоставляется на возмещение затрат на оплату фактически понесенных расходов на приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствие нормативным требованиям в целях последующего использования в качестве объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе гостевых комнат, гостевых домов.

Между Обществом и Министерством экономического развития и промышленности Республик Карелия заключено соглашение от 02.06.2020 N 233 на предоставление из бюджета Республики Карелии в 2020 году субсидии в целях возмещения части затрат Общества на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений, связанных с оплатой фактически понесенных расходов на строительство и реконструкцию объектов, для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов (приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствие с нормативными требованиями: антисептирование, утепление и отделка гостевых домов, расположенных по адресу: Республика Карелия, Лоухский р-н, о. Тонисоар).

Судами установлено и налоговым органом не оспорено, что спорная субсидия подпадают под признаки поддержки предпринимательской деятельности, предусмотренные Законом N 209-ФЗ.

При определении объекта налогообложения по налогу по УСН сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСН, не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Положения подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу по УСН исключают возможность учета в объеме налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования статья 251 НК РФ относит имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Таким образом, положения подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ определяют круг субъектов, не включающих бюджетные ассигнования и субсидии в состав налогооблагаемых доходов.

Субсидии, полученные Обществом в целях возмещения части затрат на приведение помещений, зданий, строений и сооружений в соответствии нормативным требованиям: антисептирование, утепление и отдела гостевых домов, расположенных по адресу: Республика Карелия, Лоухский р-н, о. Тонисоар, в статье 251 НК РФ не поименованы, следовательно, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В тоже время порядок учета налогоплательщиками, применяющими УСН, средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом N 209-З, установлен пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Исходя из абзаца 7 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ порядок признания доходов, предусмотренный в абзаце 6 данного пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

На основании абзаца 10 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ положения абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 названного Кодекса применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде.

На основании исследования материалов дела суды заключили, что выделенная Обществу и полученная им в 2020 году субсидия неправомерно включена налоговым органом в состав доходов, облагаемых УСН. Суды приняли во внимание, что у денежных средств, выделенных налогоплательщику из бюджета Республики Карелия, отсутствует экономическое содержание дохода как объекта налогообложения налогом по УСН; за счет субсидии Обществу компенсированы расходы на основании отчетов о целевом использовании денежных средств с приложением первичной документации, подтверждающей данное обстоятельство; правомерность получения субсидии проверена и оценена Министерством экономического развития и промышленности Республик Карелия; по требованию Инспекции Общество представило соответствующие документы, подтверждающие ведение раздельного учета расходов в рамках субсидии и текущей деятельности.

Довод подателя жалобы о том, что положения абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ распространяются исключительно на субсидии, выделенные в счет будущих затрат, получил оценку и правомерно отклонен судами.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства и обстоятельств получения субсидии суды отметили, что для налогоплательщиков, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзаце 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.

Как установлено судами, требования к раздельному учету денежных средств, полученных в виде субсидий, Обществом соблюдены, какие-либо нарушения условий получения субсидий, нецелевое использование бюджетных средств налоговым органом в ходе проверки не установлены.

Таким образом, применительно к рассматриваемому случаю суды правомерно признали, что выделенные Обществу денежные средства не могут быть квалифицированы в качестве дохода в целях исчисления налога по УСН, поэтому у Инспекции не имелось правовых оснований для принятия оспоренного решения.

Несогласие подателя жалобы с произведенной судами оценкой фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемых решения и постановления.

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, выводы судов не опровергают и не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении норм налогового законодательства.

При рассмотрении дела судами полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применены нормы материального и процессуального права, поэтому оснований для отмены обжалуемых решения и постановления и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.07.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2022 по делу N А26-1636/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия - без удовлетворения.