Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 ноября 2022 г. N Ф07-15773/22 по делу N А56-107268/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД" Михайлова О.А. (доверенность от 15.04.2022 N 1/04/22), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области Чкаловой Т.В. (доверенность от 14.01.2022), от Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области Шевцовой Е.Н. (доверенность от 11.01.2021),

рассмотрев 07.11.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2022 по делу N А56-107268/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД", адрес: 188530, Ленинградская область, Ломоносовский район, д. Пеники, ОГРН 1074720001256, ИНН 4720026948 (далее - заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, в котором просило:

признать незаконными налоговые уведомления от 13.05.2021 N 649624 и от 05.07.2021 N 1051663 о начислении земельного налога, выданные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговой орган), в части земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529;

возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области обязанность пересчитать начисленную Обществу сумму земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529 за налоговый период 2020 год с применением налоговой ставки 0,3%.

В связи с реорганизацией путем присоединения судом в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ленинградской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области, ОГРН 1044701428375, ИНН 4707018240 (далее - Инспекция N 3).

Решением суда от 06.03.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2022 решение суда от 06.03.2022 отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить постановление от 14.06.2022, оставить в силе решение суда от 06.03.2022.

Податель кассационной жалобы указывает, что Инспекцией не представлены доказательства использования спорных земельных участков в предпринимательской деятельности. Общество также считает, что судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права. Правомерность применения коммерческими организациями ставки 0,3 процентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, подтверждена в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция N 3, считая постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения. Инспекция N 3 указывает, что Общество является коммерческой организацией с основным видом деятельности - "покупка и продажа земельных участков". Условия, необходимые для применения ставки в размере, не превышающем 0,3%, не соблюдены. Также Инспекция указывает, что из материалов рассмотренных Верховным Судом Российской Федерации дел, на которые ссылается Общество в кассационной жалобе, следует, что соответствующие земельные участки использовались по назначению. Кроме того, пункт 1 статьи 394 НК РФ с 2021 года изложен в новой редакции.

В отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее - Управление) также указывает, что условия, необходимые для применения ставки в размере, не превышающем 0,3%, не соблюдены, поскольку земельные участки фактически не использовались в соответствии с их целевым назначением.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции N 3 и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность судебных актов по делу проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество является собственником земельных участков, расположенных на территории Низинского сельского поселения Ломоносовского муниципального района Ленинградской области, в том числе, с кадастровыми номерами: 47:14:0302004:1051, 47:14:0302004:1050, 47:14:0302004:519, 47:14:0302004:520, 47:14:0302004:521, 47:14:0302004:522, 47:14:0302004:523, 47:14:0302004:529, расположенными по адресу: Ленинградская область, Ломоносовский р-н, дер. Низино, квартал 4 (далее - земельные участки).

Являясь собственником земельных участков, Общество в соответствии с положениями налогового законодательства является плательщиком земельного налога.

13.05.2021 по ТКС в адрес Общества было направлено сообщение N 649624 об исчисленной сумме земельного налога за налоговый период 2020 год в размере 1 490 019 руб. с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, включая вышеуказанные земельные участки.

Общество, посчитав необоснованным применение Инспекцией налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога, представило в Инспекцию в соответствии с пунктом 7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пояснения с обоснованием правомерности применения при исчислении земельного налога налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости, просило произвести перерасчет земельного налога.

Инспекция отклонила доводы Общества и фактически в перерасчете земельного налога отказала, о чем известила налогоплательщика 05.07.2021 (сообщение N 1051663).

Решением Управления от 18.08.2021 N 16-21-25/13201/@ действия Инспекции по начислению земельного налога по спорным земельным участкам с применением налоговой ставки 1,5% признаны правомерными, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 137, 138, 387, 394 НК РФ, решением Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение от 12.11.2019 N 20, пришел к выводу, что представительный орган муниципального образования дифференцировал ставки земельного налога не от вида деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности), а от вида разрешенного использования земельного участка. Спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования "для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома", и следовательно, в соответствии с решением от 12.11.2019 N 20, подлежат налогообложению с применением ставки 0,3%. Суд также согласился с доводами Общества об отсутствии доказательств использования земельных участков в предпринимательской деятельности - на участках не производится каких-либо работ, участки не сдаются в аренду, не выставлены на продажу. Суд пришел к выводу о соблюдении Обществом условий, необходимых для применения в отношении спорных земельных участков налоговой ставки 0,3 процента, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция не согласилась с выводами суда. Со ссылкой на правовую позицию, изложенную в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425, суд апелляционной инстанции указал, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к соответствующей категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению. Спорные земельные участки фактически не использовались в соответствии с их целевым назначением. Суд апелляционной инстанции также отметил, что внесение Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ изменений в части дополнения абзаца третьего после слов "приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства" словами "за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности" (вступивших в силу с 01.01.2020) лишь уточнило правильность применения налоговыми органами указанной нормы НК РФ. Суд апелляционной инстанции отменил решение суда и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог отнесен к местным налогам и сборам. Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют, в том числе, налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

Правомерность применения коммерческими организациями ставки 0,3 процентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, подтверждена в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432 (с учетом редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ до 2020 года).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, позволяет представительным органам муниципальных образований установить налоговую ставку, превышающую 0,3 процента.

Вместе с тем, как установил суд первой инстанции, в данном случае представительный орган муниципального образования дифференцировал ставки земельного налога не по виду деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности), а исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Пунктом 2 решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение от 12.11.2019 N 20 в отношении земельных участок для размещения домов индивидуальной жилой застройки установлена налоговая ставка 0,3%.

Решение представительного органа муниципального образования от 12.11.2019 N 20 не содержит ограничений для применения ставки земельного налога 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. Таким образом, представительный орган муниципального образования связал применение ставки земельного налога в размере 0,3% исключительно с видом разрешенного использования участка. Следовательно, решением от 12.11.2019 N 20, в том числе и в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, установлена ставка 0,3%. Иного из решения от 12.11.2019 N 20 не следует.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Земельные участки, принадлежащие Обществу, имеют вид разрешенного использования "Для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома".

При таком положении следует согласиться с выводом суда первой инстанции о соблюдении Обществом условий, необходимых для применения в отношении спорных земельных участков налоговой ставки 0,3 процента.

С учетом изложенного, на основании пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2022 подлежит отмене. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.03.2022 следует оставить в силе.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2022 по делу N А56-107268/2021 отменить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.03.2022 по делу N А56-107268/2021 оставить в силе.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ленинградской области (ОГРН 1044701428375, ИНН 4707018240) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД" (ОГРН 1074720001256, ИНН 4720026948) 1500 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ИТС-КАД" (ОГРН 1074720001256, ИНН 4720026948) из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 04.08.2022 N 193.