Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2022 г. N Ф07-4724/22 по делу N А56-53854/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 Швецовой М.А. (доверенность от 19.01.2022 N 01-51/02), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Ступак В.Н. (доверенность от 12.01.2022),

рассмотрев 21.04.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" им. Н.И. Сазыкина" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.10.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2022 по делу N А56-53854/2021,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" им. Н.И. Сазыкина", адрес: 692335, Приморский край, г. Арсеньев, пл. Ленина, д. 5, ОГРН 1022500510350, ИНН 2501002394 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8, адрес: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая ул., д. 7, корп. 2, лит. А, ОГРН 1127847136900, ИНН 7814532110 (далее - Инспекция), от 30.11.2020 N 11/33 в части уменьшения на 1 837 084 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленного к возмещению из бюджета, решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, адрес: 107061, Москва, 2-я Пугачевская ул., д. 6Б, стр. 1, ОГРН 1047707041909, ИНН 7707321795 (далее - Инспекция N 4), от 11.05.2021 N 16-10/06072@, об обязании Инспекции возместить Обществу из бюджета 1 837 084 руб. НДС, принять к возмещению указанную сумму налога.

Решением суда первой инстанции от 26.10.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.01.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов материалам дела, просит отменить решение от 26.10.2021 и постановление от 28.01.2022 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету спорную сумму НДС в общем порядке на момент приобретения товаров (работ, услуг), поскольку в данном случае отсутствуют основания утверждать, что приобретенные товарно-материальные ценности использованы для производства воздушных судов гражданского назначения. Общество указывает, что в ходе проверки Инспекция не установила обстоятельства, свидетельствующие о наличии у заявителя информации о связи спорных товаров (работ, услуг) с будущим производством вертолетов, подлежащих регистрации именно в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Определение вида авиации зависит от статуса заказчика и от сферы применения воздушного судна. Между тем установочная партия вертолетов Ка-62 (первая партия, изготовленная Обществом в период освоения производства по технической документации с целью подтверждения готовности производства к выпуску продукции с установленными требованиями и в заданных объемах) классифицируется как экспериментальная авиация. Поскольку контракт на изготовление и поставку вертолетов Ка-62 не заключен, оснований для вывода о том, что операции по реализации вертолетов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов, не имеется. В данном случае приобретенные Обществом товары (работ, услуги), по которым заявлен налоговый вычет по НДС, относятся к основному виду деятельности Общества, связанному с производством вертолетов, самолетов и прочих летательных аппаратов, направленному на их реализацию, которая относится к операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС. Также Общество считает, что суд апелляционной инстанции безосновательно квалифицировал работы по производству установочной партии вертолетов Ка-62 как научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не подлежащие в силу подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ обложению НДС. Заявитель настаивает на том, что целью изготовления установочной партии вертолетов являлось подтверждение готовности производства к выпуску продукции.

В отзывах на кассационную жалобу налоговые органы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения. Как заявляют налоговые органы, данные Обществом в ходе проверки пояснения свидетельствуют о том, что налогоплательщиком изготавливались вертолеты Ка-62, являющиеся воздушным судном гражданской авиации, для последующей реализации, сведений об иной сфере применения вертолетов не заявлено.

В судебном заседании представители налоговых органов возражали против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в отзывах

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие. От Общества в суд кассационной инстанции через систему подачи документов "Мой арбитр" 12.04.2022 поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия его представителя.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, согласно поданной Обществом 24.07.2020 налоговой декларации по НДС за II квартал 2020 года к возмещению из бюджета заявлено 23 042 094 руб. налога. По данным этой декларации общая сумма налога, исчисленного с базы облагаемой НДС с учетом восстановленных сумм налога, составила 129 852 022 руб., сумма налоговых вычетов - 152 894 116 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки полученной декларации Инспекция составила акт от 08.10.2020 N 28 и приняла 30.11.2020 решения N 11/33 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 11/16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению. В соответствии с оспоренным решением Обществу уменьшен на 9 359 752 руб. НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере.

Основанием для принятия решения от 30.11.2020 N 11/33 в оспоренной налогоплательщиком части послужил вывод налогового органа о необоснованном завышении Обществом предъявленной к возмещению из бюджета суммы НДС ввиду неправомерного включения в состав налоговых вычетов 1 837 084 руб. 43 коп. этого налога, относящегося к приобретенным товарно-материальным ценностям, предназначенным для производства Обществом установочной партии гражданских вертолетов Ка-62 в количестве 4 штук.

Инспекция N 4 решением от 11.05.2021 N 16-10/06072@ оставила без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решения Инспекции и Инспекции N 4 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Отказ судов в признании недействительным решения Инспекции N 4 сделан с учетом правового подхода, изложенного в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Применительно к настоящему спору суды установили, что решение Инспекции N 4 по жалобе Общества не представляет собой новое решение, принято в пределах своих полномочий, и с соблюдением процедуры, установленной статьей 140 НК РФ.

Отказывая в признании недействительным решения Инспекции в оспариваемой части, суды исходили из недоказанности Обществом того, что установочная партия вертолетов Ка-62 будет использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 20 процентов. При этом суды указали, что налоговый вычет НДС по приобретенным материалам, комплектующим и услугам, связанным с изготовлением партии вертолетов Ка-62, имеющих гражданское назначение, может быть заявлен в момент реализации вертолетов в соответствии с порядком, установленным подпунктом 15 пункта 1 статьи 164, пунктом 3 статьи 172 НК РФ. Также суды отметили, что Общество, заявляя об экспериментальном назначении вертолетов, не доказало постановку их на учет в качестве экспериментальных воздушных судов. Более того, заявленная Обществом цель использования установочной партии вертолетов свидетельствует об осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ, в силу пункта 3 которой налогообложение, по общему правилу, производится по налоговой ставке 20 процентов.

Перечень товаров, работ и услуг, налогообложение по которым производится по ставке 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2020 года операции по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

На основании пункта 15.1 статьи 165 НК РФ такими документами являются: контракт (копия контракта) на реализацию гражданского воздушного судна либо на выполнение работ (оказание услуг) по строительству гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, заключенный налогоплательщиком, реализующим это гражданское воздушное судно, с покупателем или заключенный налогоплательщиком, выполняющим работы (оказывающим услуги) по строительству гражданского воздушного судна и передающим его заказчику; документы (копии документов), подтверждающие передачу гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, налогоплательщиком покупателю (заказчику).

Налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.05.2007 N 372-О-П, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ закреплено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. Реализация данного права связана с соблюдением установленного федеральным законодателем порядка применения соответствующих налоговых вычетов, предполагающего соблюдение налогоплательщиком необходимых условий их применения (статья 172 данного Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном этой статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 названного Кодекса облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, в отношении операций по реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов с 1 января 2020 года, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) этих товаров (работ, услуг).

В связи с этим при реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, а также работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов, вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, производятся на день отгрузки (передачи) вышеуказанных товаров (работ, услуг).

На основании исследования материалов дела суды пришли к выводу, что Обществом изготавливалась партия вертолетов Ка-62, имеющих гражданское назначение и подлежащих регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

Приведенные в кассационной жалобе доводы выводы судов не опровергают и не подтверждают неправильного применения норм права, повлиявшего на исход спора.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности Общества является производство вертолетов, самолетов и прочих летательных аппаратов, Общество имеет лицензии на осуществление разработки, производства, испытания и ремонта авиационной техники, выданные Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

В ходе проверки Общество представило регистры налогового учета, из которых усматривается, что в проверенном налоговом периоде заявитель занимался опытно-конструкторскими работами по изделию Ка-62 и изготавливал установочную партию вертолетов Ка-62 в количестве 4 штук. Как указало Общество в ответ на требование налогового органа от 08.09.2020 N 2192, изготовление гражданских вертолетов Ка-62 происходит для организации производственных заделов для исполнения прогнозных договоров с заказчиками на вертолет Ка-62.

Никаких сведений о заказчике работ по производству вертолетов, заключенных договорах с заказчиками либо с покупателями, преддоговорной работе с конкретными контрагентами, равно как и информацию, поясняющую назначение изготавливаемой партии вертолетов, Общество в ходе проверки не представило.

О возможности применения спорных вертолетов в государственной (военной), экспериментальной авиации в ходе проверки Общество не ссылалось.

При обращении в суд Общество заявило, что им производилась установочная партия вертолетов Ка-62, которая является первой партией, изготавливаемой в период освоения производства по технической документации с целью подтверждения готовности производства к выпуску продукции с установленными требованиями и в заданных объемах, что дает основание для отнесения спорной партии к экспериментальной авиации.

Согласно статье 20 Воздушного кодекса Российской Федерации (далее - ВК РФ) авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную авиацию.

Авиация, используемая для обеспечения потребностей граждан и экономики, в том числе для осуществления коммерческих воздушных перевозок и выполнения авиационных работ, относится к гражданской авиации (статья 21 ВК РФ).

Авиация, используемая для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной и другой техники, относится к экспериментальной авиации (пункт 1 статьи 23 ВК РФ).

Государственная регистрация и государственный учет воздушных судов осуществляются зависимости от вида авиации (гражданская, государственная и экспериментальная), к которому принадлежит воздушное судно: гражданские и государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации с выдачей свидетельства о государственной регистрации (пункт статьи 33 ВК РФ), а экспериментальные воздушные суда - государственному учету (пункт 3 статьи 33 ВК РФ) с выдачей соответствующих документов уполномоченным органом в области оборонной промышленности.

Государственный учет экспериментальных воздушных судов осуществляет Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (подпункты 5.2.18(26), 5.7.3 пункта 5 Положения о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 438).

Как установлено судами и не опровергнуто заявителем, доказательств постановки вертолета Ка-62 на учет в качестве экспериментального воздушного судна в материалах дела не имеется.

В соответствии с Государственной программой Российской Федерации "Развитие авиационной промышленности на 2013 - 2025 годы", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 303, акционерное общество "Вертолеты России" реализует, в частности, такой ключевой проект, как завершение создания вертолетов Ка-62.

Исходя из размещенной на официальном сайте холдинга "Вертолеты России" (в состав которой входит Общество) информации, вертолет Ка-62 является средним многоцелевым вертолетом, относится к категории гражданских вертолетов. Этот вертолет предназначен для транспортировки грузов, экстренной медицинской помощи, воздушных работ и наблюдения, может использоваться в нефтегазовой области, для спасательных операций и корпоративных нужд.

Заявленное Обществом описание назначения изготавливаемой партии вертолетов Ка-62, как указали суды, свидетельствует о создании заявителем экспериментального (опытного) образца вертолета в рамках проведения опытно-конструкторских работ.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в их состав включаются, в том числе, создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Приведенные Обществом в жалобе доводы, на основании которых оно настаивает на своем праве на налоговые вычеты по НДС, обоснованы тем, что приобретение материалов, комплектующих и услуг, связанных с изготовлением партии вертолетов Ка-62, является одним из этапов основной деятельности налогоплательщика, направленной на осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, неосновательны.

Суды обоснованно указали на непредставление Обществом доказательств, определенно указывающих на то, что конечной целью создания спорной партии вертолетов являлась не реализация воздушного судна гражданской авиации, а осуществление иных операций, признаваемых объектом обложения НДС по ставке 20 процентов.

Обстоятельства дела исследованы судами полно и всесторонне, нормы статей 146, 149, 171 и 172 НК РФ применены и истолкованы правильно.

Доводы кассационной жалобы воспроизводят позицию Общества, заявленную им в ходе рассмотрения настоящего дела судами первой и апелляционной инстанций. Данная позиция всесторонне исследовалась судами на основе оценки доказательств, возражений и доводов сторон и была обоснованно отклонена.

Иная оценка Обществом обстоятельств спора не подтверждает существенных нарушений судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не является достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Общества суд кассационной инстанции не усматривает.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.10.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2022 по делу N А56-53854/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Арсеньевская авиационная компания "Прогресс" им. Н.И. Сазыкина" - без удовлетворения.