Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2021 г. N Ф07-18614/21 по делу N А56-108914/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Лущаева С.В.,

при участии от Шабалиной Татьяны Петровны представителя Стародубцевой Т.Н. (доверенность от 16.03.2021 N 78АБ9903351), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Титовой М.А. (доверенность от 13.01.2021 N 28-07/00274), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу Бобуцака М.В. (доверенность от 27.09.2021 N 15-13-57091),

рассмотрев 23.12.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Шабалиной Татьяны Петровны на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.06.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2021 по делу N А56-108914/2020,

УСТАНОВИЛ:

Шабалина Татьяна Петровна обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, адрес: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская ул., д. 12А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция), от 27.05.2020 о принятии уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2018 года от неуполномоченного лица, незаконным отказа Инспекции аннулировать (признать не поданной) указанную налоговую декларацию, обязать налоговый орган аннулировать уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2018 года (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

К участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление).

Решением суда первой инстанции от 24.06.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.09.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Шабалина Т.П., ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное выяснение ими фактических обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора, просит отменить решение от 24.06.2021 и постановление от 15.09.2021 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы утверждает, что уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2018 года, представленная налоговым органом в материалы дела, не подавалась от имени общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Витаторг" уполномоченным представителем. В обоснование этого довода Шабалина Т.П. ссылается на то, что она не выдавала доверенность на подачу уточненной налоговой декларации, поэтому у Инспекции не имелось правовых оснований для принятия спорной декларации. При этом заявитель настаивает на том, что представленная налоговым органом доверенность не соответствует требованиям действующего законодательства, поскольку не содержит печать ООО "Витаторг", выдана на бланке сторонней организации, в ней отсутствует верное наименование единоличного исполнительного органа ООО "Витаторг". Помимо прочего, Шабалина Т.П. заявляет, что действия налогового органа по принятию декларации и отказу в аннулировании сведений этой декларации нарушают права и законные интересы Шабалиной Т.П. и ликвидированного общества.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Шабалиной Т.П. поддержал доводы кассационной жалобы, а представители налоговых органов возражали против ее удовлетворения.

Представитель Шабалиной Т.П. в судебном заседании заявил ходатайство об отложении судебного заседания в связи с необходимостью подтверждения позиции заявителя о невыдаче доверенности информацией из правоохранительных органов.

В силу части 5 статьи 158 АПК РФ отложение судебного разбирательства в связи с заявлением стороной ходатайства об отложении судебного разбирательства является правом суда, а не его обязанностью.

Ходатайство об отложении рассмотрено судом кассационной инстанции и отклонено в связи с отсутствием оснований, предусмотренных статьей 158 АПК РФ. Доводы о невыдаче доверенности заявлялись Шабалиной Т.П. на протяжении судебного процесса во всех судебных инстанциях. Как разъяснено в пункте 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", новые и (или) дополнительные доказательства, имеющие отношение к установлению обстоятельств по делу, судом кассационной инстанции не принимаются.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Согласно данным об ООО "Витаторг", содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), данное общество, зарегистрированное в качестве юридического лица 27.11.2002, прекратило свою деятельность в связи с ликвидацией и исключено из ЕГРЮЛ, о чем налоговым органом 09.06.2020 внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ. ООО "Витаторг" в период с 17.05.2019 по 09.06.2020 состояло на налоговом учете в Инспекции. Шабалина Т.П. являлась учредителем и генеральным директором названной организации в период с 19.10.2010 по 04.11.2019, а с 05.11.2019 пребывала в должности ликвидатора Общества.

В электронном виде 27.05.2020 в Инспекцию от имени ООО "Витаторг" ООО "Финансы Бухгалтерия Учет" подана уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2018 года с нулевыми показателями, подписанная электронной подписью руководителя ООО "Финансы Бухгалтерия Учета" Петрова Сергея Владимировича.

Данная уточненная декларация принята Инспекцией, поскольку ранее, 26.05.2020, в налоговый орган была представлена доверенность от 25.05.2020, выданная ООО "Финансы Бухгалтерия Учета" в лице директора Петрова С.В. на представление интересов ООО "Витаторг" в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, включая направление и подписание налоговой и бухгалтерской отчетности усиленной квалифицированной электронном подписью.

Обнаружив после сообщения контрагентов ООО "Витаторг" факт подачи уточненной налоговой декларации с нулевыми показателями, Шабалина Т.П. в августе 2020 года обратилась в Инспекцию с требованием об аннулировании данных налоговой декларации. Шабалина Т.П. заявила, что уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2018 года 27.05.2020 подана неустановленными лицами в результате совершения ими противоправных действий, направленных на причинение ущерба Обществу и Шабалиной Т.П. как бывшему руководителю и ликвидатору ООО "Витаторг". Также Шабалина Т.П. сообщила, что не выдавала доверенностей третьим лицам.

В ответ Инспекция в письме от 10.09.2020 N 05-17/22674@ указала на то, что спорная декларация подана представителем налогоплательщика по доверенности, у налогового органа не имелось правовых оснований для отказа в приеме декларации, налоговый орган не наделен полномочиями проводить экспертизу электронно-цифровой подписи, которой удостоверены сведения уточненной налоговой декларации. Также Инспекция уведомила заявителя об отсутствии у нее возможности аннулировать декларацию по НДС.

Решением Управления от 04.10.2020 N 16-13/57271 оставлена без удовлетворения жалоба Шабалиной Т.П. на действия (бездействия) должностных лиц Инспекции. Как указал вышестоящий налоговый орган, правовые основания для отказа в принятии уточненной налоговой декларации у налогового органа в силу пункта 4 статьи 80 НК РФ отсутствовали, поскольку поступившая декларация подписана электронной цифровой подписью уполномоченного представителя ООО "Витаторг", сведения о котором совпали со сведениями представленной доверенности. Также Управление сообщило, что рассмотрение вопроса о мошеннических действий неустановленных лиц в отношении ООО "Витаторг" не входит в компетенцию налоговых органов.

Посчитав свои права нарушенными, Шабалина Т.П. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

ООО "Витаторг", являясь плательщиком НДС, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, пунктом 5 статьи 174 НК РФ обязано было представлять в налоговый орган налоговые декларации по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Статья 81 НК РФ регулирует порядок представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды. Из ее положений следует, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

В абзаце 2 пункта 5 статьи 80 НК РФ указано, что налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В статье 80 НК РФ закреплена норма, согласно которой налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено данным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Приказом Федеральной налоговой службы от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343 утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее - Административный регламент).

В соответствии с пунктом 163 Административного регламента налоговая декларация (расчет), направленная в электронной форме, проверяется на наличие оснований, указанных в пункте 19 Административного регламента.

Исходя из пункта 19 Административного регламента, основанием для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), в частности, являются: представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Согласно пункту 164 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) с использованием программного обеспечения налоговых органов формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа.

В силу пункта 166 Административного регламента при отсутствии оснований, указанных в пункте 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) выполняются с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: регистрируется налоговая декларация (расчет); формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Согласно пункту 1.11 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@, при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия.

Указанное требование также отражено в пункте 1 раздела 1 Порядка формирования и ведения информационного ресурса "Доверенность", утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 23.04.2010 N ММВ-7-6/200@, согласно которому доверенность на бумажном носителе направляется в налоговый орган до осуществления уполномоченным представителем своих функций и предоставления налоговой отчетности по ТКС.

Суды оценили и отклонили довод заявителя о том, что должностное лицо налогового органа при получении 27.05.2020 уточненной налоговой декларации за IV квартал 2018 года обязано было отказать в ее принятии ввиду того, что доверенность на представителя налогоплательщика составлена с нарушением установленных законом требований.

На основании пункта 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 29 НК РФ).

В силу абзаца первого пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как установлено в пункте 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ). В Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации не содержится требования о проставлении печати юридического лица на доверенности.

Исследовав доверенность от 25.05.2020, суды установили, что она подписана законным представителем ООО "Витаторг" и предоставляет ООО "Финансы Бухгалтерия Учет" в лице директора Петрова С.В. полномочия представлять интересы ООО "Витаторг" в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, направлять и подписывать налоговую и бухгалтерскую отчетность усиленной квалифицированной электронной подписью. Доверенность выдана сроком на 3 месяца.

Доверенность от 25.05.2020 получена налоговым органом 26.05.2020 и принята как документ, подтверждающий полномочия ООО "Финансы Бухгалтерия Учет" в лице директора Петрова С.В. на подписание и представление по ТКС налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Витаторг".

Часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65, часть 1 статьи 156 АПК РФ предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

При рассмотрении настоящего дела судами признано недоказанным Обществом наличие оснований для признания доверенности от 25.05.2020 недействительной.

Доказательства, опровергающие достоверность представленной налоговым органом доверенности от 25.05.2020, в материалах дела отсутствуют. Заявление о фальсификации доказательств в порядке статьи 161 АПК РФ от Шабалиной Т.П. в ходе рассмотрения дела не последовало. Доказательств того, что подпись Шабалиной Т.П. на доверенности от 25.05.2020 является сфальсифицированной, в материалах дела не имеется.

С учетом установленных обстоятельств, суды пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемые действия налогового органа по принятию уточненной налоговой декларации совершены в полном соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах и не затрагивают права и законные интересы Шабалиной Т.П.

Изложенные в кассационной жалобе аргументы о том, что действия налогового органа изменили сведения ранее поданных ООО "Витаторг" достоверных налоговых деклараций, привели к образованию налоговой задолженности у бывших контрагентов ООО "Витаторг", тем самым нанесли вред репутации Шабалиной Т.П. и привели к риску возможного обращения бывших контрагентов ООО "Витаторг" с иском о взыскании убытков с Шабалиной Т.П. как бывшего единоличного исполнительного органа ООО "Витаторг", не принимаются судом кассационной инстанции.

В настоящем деле судами не установлено обстоятельств, свидетельствующих о наличии у Инспекции правовых оснований для отказа в принятии спорной уточненной налоговой декларации и невыполнении налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Ссылка на судебные акты по делам N А56-14368/2020, А56-70896/2020 не подтверждает обоснованность указанных в жалобе доводов Шабалиной Т.П., поскольку они приняты при других фактических обстоятельствах.

Приведенные Шабалиной Т.П. в жалобе доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к конкретным обстоятельствам дела, повлиявшем на исход дела, не опровергают выводы судов и не подтверждают, что суды неполно и необъективно исследовали все имеющиеся в деле доказательства.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Шабалиной Т.П.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.06.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2021 по делу N А56-108914/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу Шабалиной Татьяны Петровны - без удовлетворения.