Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 декабря 2021 г. N Ф07-16326/21 по делу N А66-2786/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Квасова С.Е.(доверенность от 28.09.2021 N 04-34/15739),

рассмотрев 06.12.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 22.04.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2021 по делу N А66-2786/2021,

УСТАНОВИЛ:

"Автогаражный кооператив N 9 Заволжского района", адрес: 170021, Тверская обл., г. Тверь, ул. Хрустальная, д. 47а, ОГРН 1036900012203, ИНН 6902010216 (далее - Кооператив), обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области, адрес: 170043, Тверская обл., г. Тверь, пр. Октябрьский, д. 26, ОГРН 1046000329264, ИНН 6027086165 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения Инспекции от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области (далее - Управление Росреестра).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22.04.2021 заявленные Кооперативом требования удовлетворены.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2021, решение Арбитражного суда Тверской области от 22.04.2021 в части признания недействительным решения Инспекции от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 в части доначисления Кооперативу 1758 руб. 54 коп. земельного налога за 2019 год, соответствующих пеней и штрафа отменено, производство по делу в указанной части прекращено; в остальной части решение Арбитражного суда Тверской области от 22.04.2021 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить в части удовлетворения требований Кооператива и принять по делу новый судебный акт, которым отказать Кооперативу в удовлетворении требований.

Податель жалобы указывает, что судами в нарушение положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не дана оценка доводам и представленным Инспекцией доказательствам в их совокупности и взаимосвязи. Судами не принято во внимание, что в соответствии со сведениями, представленными органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2019 году в собственности у Кооператива находился земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 94 000 000 руб., в связи с чем сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год составляет 1 410 000 руб. Судами не учтено, что при исчислении земельного налога Инспекция руководствовалась именно имеющимися в ее распоряжении на момент проведения проверки сведениями о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2019, полученными из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Таким образом, как указывает податель жалобы, Инспекция обоснованно использовала кадастровую стоимость земельного участка при расчете земельного налога. При этом, Кооператив не представил в материалы дела документы, подтверждающие установление по состоянию на 01.01.2019 кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 33 129 884 руб., которая была указана Кооперативом в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Кооператив о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной 18.02.2020 Кооперативом в Инспекцию уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, Инспекцией составлен акт от 01.06.2020 N 10-10/08-989, а также вынесено решение от 19.10.2020 N 10-10/08-1950, которым Кооператив привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 182 610 руб. Также Кооперативу доначислено 913 052 руб. земельного налога за 2019 год и 119 396 руб. 69 коп. соответствующих пеней.

Основанием для принятия Инспекцией решения от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 послужили выводы налогового органа о занижении Кооперативом земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100292:9, находящегося в постоянном (бессрочном) пользовании Кооператива, в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка.

Так, из уточненной налоговой декларации Кооператива следует, что им задекларировал земельный участок с кадастровым номером 69:40:0100292:9, применена ставка 1,5 процентов. Кадастровая стоимость земельного участка отражена в размере 33 129 884 руб., сумма налога, подлежащая уплате за 2019 год, указана 496 948 руб. (33 129 884 х 1,5%).

Вместе с тем Инспекция, установив в соответствии со сведениями, предъявленными органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, что за 2019 год в собственности у Кооператива находился земельный участок, расположенный по адресу: 170021, г. Тверь, ул. Хрустальная, д. 47а, с кадастровым номером 69:40:0100292:9, площадью 129 458 кв. м, кадастровая стоимость которого с учетом решения комиссии Росреестра по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 30.11.2017 N 1903 составляет 94 000 000 руб., пришла к выводу, что Кооператив должен заплатить земельный налог за 2019 год в размере 1 410 000 руб. (94 000 000 руб. х 1,5%), в связи с чем указала, что Кооперативом занижен земельный налог на 913 052 руб., подлежащий к уплате в бюджет за 2019 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 25.01.2021 N 08-11/316 решение Инспекции от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 является неправомерным и нарушает его права и законные интересы, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, установил, что Кооперативу в бессрочное пользование предоставлен земельный участок площадью только 45 788,6 кв. м, и именно с учетом такой площади земельного участка подлежит уплате земельный налог за 2019 год, который составляет 498 706 руб. 53 руб., в связи с чем признал решение Инспекции неправомерным.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции о неправомерности оспариваемого решения Инспекции поддержал, но отменил решение суда от 22.04.2021 в части признания недействительным решения Инспекции от 19.10.2020 N 10-10/08-1950 в части доначисления Кооперативу 1758 руб. 54 коп. земельного налога за 2019 год, соответствующих пеней и штрафа и прекратил производство по делу в указанной части, в связи с отказом Кооператива от требований в указанной части.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Удовлетворяя требования Кооператива, суды первой и апелляционной инстанций правомерно приняли во внимание следующее.

В силу части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно разъяснениям, изложенным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление N 54), объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Согласно части 6 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных Федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (далее - государственный кадастровый учет).

Судами установлено, что решением Тверской городской думы от 03.11.2005 N 106 "Об установлении и введении на территории города Твери земельного налога" установлена ставка земельного налога в размере 1,5 процентов в отношении прочих земельных участков.

Из материалов дела следует, что Инспекция, принимая решение от 19.10.2020 N 10-10/08-1950, исходила из того, что Кооператив является правообладателем всего земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100292:9, площадью 129 458 м кв., поскольку на момент проведения проверки Инспекция обладала сведениями о кадастровой стоимости указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2019, полученными из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в электронном виде по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации (пункт 13 статьи 396 НК РФ).

Вместе с тем при рассмотрении дела, судами было установлено, что сведения, полученные Инспекцией в электронном виде опровергаются постановлением администрации города Твери от 15.03.1999 N 457, постановлением Главы администрации города Твери от 17.12.1992 N 777 и свидетельством о государственной регистрации права от 23.03.1999, выданным Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству города Твери, согласно которым Кооперативу принадлежит на праве бессрочного пользования земельный участок только площадью 45 788, 6 кв. м.

Суды отметили, что из предъявленного в дело с пояснениями от 19.07.2021 N 04-31/11421 скриншота о сведениях в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100292:9, на который ссылается Инспекция, также не усматривается кому и на каком праве принадлежит указанный земельный участок.

Суды также приняли во внимание, что из отзыва Управления Росреестра от 23.07.2021 N 04-30651/21 следует, что по данным ЕГРН в 2019 году в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100292:9 сведения о зарегистрированных правах отсутствовали.

В пункте 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), действовавшего до 01.01.2020 установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу названного закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

В пункте 4 Постановления N 54 разъяснено, что согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Суды отметили, что до создания на территории Тверской области Учреждения юстиции по государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним, государственная регистрация прав на земельные участки в городе Твери осуществлялась Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству города Твери и только с 20.12.1999 к осуществлению регистрационных действий приступило Учреждение юстиции по Тверской области по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которое стало вести Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следовательно, как верно указали суды, право Кооператива на спорный земельный участок площадью 45 788, 6 кв. м является ранее возникшим и удостоверенным надлежащим образом.

Документальных доказательств, подтверждающих предоставление Кооперативу земельного участка большей площади, в том числе и всех 129 458 кв. м, Инспекцией в порядке статей 65 и 200 АПК РФ суду не представлено, равно как и не представлено со стороны Инспекции доказательств прекращения права Кооператива на спорный земельный участок площадью 45 788, 6 кв. м.

При этом, суды установили, что согласно выписке из ЕГРН по стоянию на 14.04.2021 на земельный участок площадью 75 438 кв. м, расположенный по указанному выше адресу с кадастровым номером 69:40:0100292:9, произведена государственная регистрация права собственности от 25.09.2018 N 69:40:0100292:9-69/068/2018-1 за Пушкиным Сергеем Юрьевичем.

Довод Инспекции о том, что при исчислении земельного налога Инспекция руководствовалась именно имеющимися в ее распоряжении на момент проведения проверки сведениями о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2019, полученными из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в связи с чем вынесла обоснованное решение, не может быть принят судом кассационной инстанции, поскольку при рассмотрении настоящего дела, Инспекцией в порядке статьи 65 и 200 АПК РФ не доказан факт предоставления Кооперативу земельного участка в большем размере, что соответственно опровергает доводы Инспекции о правомерности доначисления Кооперативу земельного налога в большем объеме, с учетом необходимости со стороны налогового органа установить действительную налоговую обязанность Кооператива по уплате земельного налога.

Суды также приняли во внимание, что решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 30.11.2017 N 1903 рыночная стоимость земельного участка площадью 129 458 кв. м в размере 94 000 000 руб. установлена на основании выполненного ООО "Альянс-Профи" отчета об оценке рыночной стоимости от 03.11.2017 N 5132/1з, из которого усматривается, что рыночная стоимость земельного участка определена исходя из всей площади без оценки правоустанавливающих документов, в связи с чем суды обоснованно отклонили довод Инспекции о том, что содержащая в ЕГРН запись относительно земельного участка с кадастровым номером 69:40:0100292:9, площадью 129 458 кв. м с кадастровой стоимостью 94 000 000 руб. в судебном порядке не оспорена.

Вопреки доводу Инспекции, судами в соответствии со статьей 71 АПК РФ дана оценка представленным в дело доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, что отражено в судебных актах.

Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводов судов, были предметом детального рассмотрения в судах обеих инстанций и последовательно отклонены. Несогласие подателя жалобы с выводами судов, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, не свидетельствует о существенных нарушениях судами норм права, повлиявших на исход дела и не является достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, нормы материального и процессуального права применены правильно, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2021 по делу N А66-2786/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области - без удовлетворения.