Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 ноября 2021 г. N Ф07-15181/21 по делу N А42-7176/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от акционерного общества "Мурманэнергосбыт" Колесникова Д.М. (доверенность от 11.01.2021 N 07/44-2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области Наговициной Н.В. (доверенность от 28.12.2020 N Дов-0046), Тимохина И.Н. (доверенность от 28.12.2020 N Дов-0052), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 12 Дмитриевой О.С. (доверенность от 05.02.2021 N 03-15/00435),

рассмотрев 22.11.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 31.03.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2021 по делу N А42-7176/2018,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Мурманэнергосбыт", адрес: 183034, г. Мурманск, ул. Свердлова, д. 39, корп. 1, ОГРН 1095190009111, ИНН 5190907139 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области (до переименования - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области), адрес: 183038, г. Мурманск, ул. Комсомольская, д. 2, ОГРН 1045100220505, ИНН 5199000017 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 26.12.2017 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года.

Определением суда от 13.02.2019 к участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 12, адрес: 191014, Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 53, лит. А, ОГРН 1187847007534, ИНН 7841070200 (далее - Инспекция N 12).

Решением суда от 31.03.2021, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2021, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов представленным доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

Инспекция указывает, что Обществом не было допущено технических ошибок при выставлении счетов-фактур, в связи с чем примененный способ корректировки налоговых обязательств по НДС противоречит положениям главы 21 НК РФ. Суды необоснованно приняли во внимание выводы заключения специалистов от 30.12.2019 N 33/2019 АНО "Палата судебных экспертиз". По мнению Инспекции, суды, посчитав правомерной позицию Общества по спору, фактически предоставили возможность произвольного уменьшения налоговой базы по НДС путем сторнирования ранее выставленных счетов-фактур. Податель жалобы также полагает, что принятые по делу судебные акты противоречат сложившейся судебной практике.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция N 12 поддержала позиции Инспекции.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции и Инспекции N 12 поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество в установленный срок представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в разделе 9 которой отражены первичные счета-фактуры, счета-фактуры с отрицательным значением за одним и тем же номером и от одной даты, исправленные счета-фактуры.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция направила Обществу требование от 02.08.2017 о предоставлении письменных пояснений по факту отражения отрицательных счетов-фактур (по каждому счету-фактуре) с приложением копий подтверждающих документов (договоров, счетов-фактур и др., за исключением ранее представленных), в случае аннулирования счетов-фактур требовалось указать причины.

Общество письмом от 17.08.2017 представило договоры на снабжение тепловой энергией в горячей воде, заключенные с потребителями услуг, с приложениями и дополнениями, первичные счета-фактуры за 2 квартал 2017 года, выставленные в адрес покупателей услуг в рамках вышеуказанных договоров, исправленные счета-фактуры, расшифровку по отрицательным счетам-фактурам (с каких договоров снято и по каким выставлено) за 2 квартал 2017 года.

Проанализировав представленные налогоплательщиком счета-фактуры, налоговый орган установил уменьшение Обществом суммы НДС, исчисленной с реализации по ряду покупателей, ввиду корректировки объема поставленной тепловой энергии в сторону уменьшения. Изменения оформлены налогоплательщиком путем отражения в книге продаж за 2 квартал 2017 года счетов-фактур с отрицательным значением к первичным счетам-фактурам и внесением исправлений в первоначальные счета-фактуры.

Инспекция направила Обществу требование от 22.08.2017 о предоставлении письменных пояснений об основаниях изменения количества (объема) в счетах-фактурах, повлекших изменение стоимости отпущенных товаров (работ, услуг), по каждому факту составления исправленного счета-фактуры или аннулирования счета-фактуры и представления копии документов, подтверждающих такое изменение, а также пояснения о том, в адрес каких потребителей (абонентов) было перевыставлено соответствующее количество (объем) тепловой энергии.

Общество письмом от 06.09.2017 представило письменные пояснения, в которых указало, что фактически реализация тепловой энергии в адрес покупателей была осуществлена в определенном объеме, который неверно был указан при выставлении первичных счетов-фактур. Выставление исправленных счетов-фактур связанно с исправлением технических ошибок.

Инспекция пришла к выводу, что Общество неправомерно уменьшило НДС, исчисленный с реализации услуг по поставке тепловой энергии в адрес покупателей, путем внесения исправлений в ранее выставленные счета-фактуры за 2 квартал 2017 года на сумму 1 160 866 руб.

По результатам проверки Инспекцией 08.11.2017 составлен акт N 24 и 26.12.2017 принято решение N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с данным решением Обществу доначислено 1 160 866 руб. НДС, начислено 30 191 руб. 06 коп. пени. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 232 130 руб. 20 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.05.2018 N 252 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Считая решение Инспекции от 26.12.2017 N 27 недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суды двух инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства и заявленные доводы, руководствуясь положениями главы 21 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС", пришли к выводу о неправомерности доначисления Инспекцией спорной суммы НДС, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Согласно положениям абзаца 3 пункта 3 статьи 168, пункта 10 статьи 172 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. Право заявить вычет по НДС возникает у продавца на основании корректировочных счетов-фактур в периоде их составления.

При этом в случае исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном пунктом 7 Приложения N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В данном случае суды установили, что имел место 31 случай составления исправленных счетов-фактур, в 7 из которых налоговая база изменилась, а в 24 налоговая база осталась прежней.

Оценив представленные доказательства в их совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, в том числе, дав оценку заключению АНО "Палата судебных экспертиз" от 30.12.2019 N 33/2019, исследовав каждый случай составления исправленных счетов-фактур, суды двух инстанций пришли к мотивированному выводу о том, что имело место исправление Обществом в счетах-фактурах технических ошибок, ряд которых носил явный характер.

Доводы кассационной жалобы об обратном подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных доказательств и сделанных судами выводов в отношении фактических обстоятельств спора, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Оснований для вывода о нарушении судами норм процессуального права при исследовании и оценке представленных в материалы дела доказательств суд кассационной инстанции не обнаружил.

Ссылка Инспекции на иную судебную практику подлежит отклонению, поскольку приведенные в кассационной жалобе судебные акты приняты по спорам с иными фактическим обстоятельствами. В частности, в судебных актах, на которые указывает податель жалобы, установлено представление уточненной налоговой декларации за предыдущий налоговый период.

В настоящем споре судами принято во внимание, что Обществом ошибки в счетах-фактурах исправлены в том же налоговом периоде, в котором были выставлены счета-фактуры, исправленные счета-фактуры отражены в налоговой декларации. Таким образом, применение Обществом порядка, установленного абзацем 3 пункта 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 НК РФ, не привело бы к уплате НДС за 2 квартал 2017 года в большем размере.

Судами также принято во внимание, что внесенные Обществом исправления не уменьшили общий объем реализации за 2 квартал 2017 года.

С учетом изложенного оснований для вывода о неправильном применении судами к установленным обстоятельствам конкретного спора норм материального права суд округа не находит, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 31.03.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2021 по делу N А42-7176/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области - без удовлетворения.