Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2021 г. N Ф07-12983/21 по делу N А56-3913/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ЭкспоБалт" Степановой А.В. (доверенность от 10.03.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу Илюхиной А.О. (доверенность от 24.12.2020 N 06-17/50528@),

рассмотрев 04.10.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭкспоБалт" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2021 по делу N А56-3913/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭкспоБалт", адрес: 192102, Санкт-Петербург, ул. Бухарестская, д. 24, к. 1 лит. А, ВХ 15-Н, пом. 71, оф. 362, ОГРН 1117847556166, ИНН 7816527066 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу, адрес: 192102, Санкт-Петербург, ул. Салова, д. 63, к. 2, ОГРН 1047827000099, ИНН 7816094165 (далее - Инспекция), обязанности возместить из бюджета 2 999 446 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2019 года.

Решением суда от 23.03.2021, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения спора, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение.

Общество указывает, что при отсутствии до настоящего времени решения Инспекции по результатам камеральной налоговой проверки судами должно быть по существу рассмотрено заявленное имущественное требование. При этом все условия для возмещения НДС были соблюдены.

От Инспекции поступил отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество направило в Инспекцию 24.01.2020 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой заявлена сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, в размере 2 999 446 руб., в результате применения ставки налога 0%.

29.05.2020 Обществом представлено заявление о возмещении 2 999 446 руб. НДС за 4 квартал 2019 года путем возврата на расчетный счет.

В отношении поданной декларации Инспекцией проводится камеральная налоговая проверка, составлен акт проверки. На момент рассмотрения спора решения по результатам проверки налоговой декларации не принято.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 88, 100, 101, 137, 165, 169, 171, 172, 176, 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), исходя из невозможности подменять налоговый орган в части осуществления им полномочий налогового контроля, пришел к выводу о преждевременности заявленного требования, в связи с чем отказал в его удовлетворении.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы рассматриваемого дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для удовлетворения жалобы в связи со следующим.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу положений пункта 3 статьи 176 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 101 НК РФ, в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Инспекцией 14.05.2020 составлен акт налоговой проверки N 7308. В данном акте отражены выводы, касающиеся отсутствия реальных хозяйственных операций между Обществом и ООО "Ласерта. Шины и диски", ООО "Ласерта - Шины". В акте предложено уменьшить сумму НДС, предъявленную к вычету за 4 квартал 2019 года, на 2 999 446 руб.

Акт налоговой проверки от 14.05.2020 вручен генеральному директору Общества 10.09.2020.

Извещением от 17.09.2020 Инспекция сообщила Обществу о дате рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 23.09.2020 N 16-13/55182 признано незаконным бездействие Инспекции, выразившееся во вручении акта налоговой проверки от 14.05.2020 N 7308 с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ. Жалоба Общества в части доводов о непринятии решения о возврате НДС оставлена без удовлетворения.

Обществом были представлены возражения на акт налоговой проверки.

Материалы проверки, возражения Общества были рассмотрены 23.10.2020.

26.10.2020 Инспекцией принято решение N 51 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 26.11.2020.

Дополнение от 17.12.2020 N 24 к акту налоговой проверки вручено Обществу 15.04.2021.

В силу приведенных положений статей 101, 176 НК РФ Инспекцией по результатам проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, должны быть одновременно приняты решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение о возмещении (об отказе в возмещении) суммы налога.

Таким образом, решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС связано с принятием по итогам налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На момент рассмотрения судами настоящего дела решение по итогам проверки Инспекцией не принято. При этом суд не может подменять деятельность налоговых органов по проведению налоговых проверок и рассмотрению материалов налоговых проверок, судебное разбирательство не должно подменять осуществление налогового контроля в соответствующей административной процедуре.

При таком положении, поскольку материалы налоговой проверки Инспекцией не рассмотрены, решение по итогам проверки не принято, следует согласиться с позицией судов о преждевременности обращения Общества в арбитражный суд с требованием о возложении на Инспекцию обязанности возместить 2 999 446 руб. НДС.

Установленные судом фактические обстоятельства соответствуют материалам дела. Вопреки доводам кассационной жалобы, нормы материального права при рассмотрении спора судами не нарушены.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2021 по делу N А56-3913/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭкспоБалт" - без удовлетворения.