Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 сентября 2021 г. N Ф07-10654/21 по делу N А21-4530/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Калининградской области Дурайкиной В.С. (доверенность от 02.07.2021 N 22),

рассмотрев 20.09.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая линия" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2021 по делу N А21-4530/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новая линия", адрес: 236023, Калининградская область, город Калининград, Советский пр., д. 81, корп. 4, пом. 8, оф. 15, ОГРН 1143926015584, ИНН 3901503125 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Калининградской области, адрес: 236010, Калининградская область, город Калининград, пр. Победы, д. 38А, ОГРН 1073905014325, ИНН 3905083721 (далее - Инспекция N 7), по принудительному взысканию акциза на табачную продукцию и пеней, о признании недействительными требований от 13.12.2019 N 91751 и от 18.12.2019 N 91763.

Определением суда от 17.06.2020 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области, адрес: 238300, Калининградская область, город Гурьевск, Крайняя ул., д. 1, ОГРН 1043917999993, ИНН 3917007852 (далее - Инспекция N 10).

Решением суда от 17.11.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2021, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения спора, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, поскольку Инспекции были представлены документы, подтверждающие экспорт подакцизных товаров, Общество освобождается от уплаты акциза. При этом в случае перечисления акциза в бюджет, он должен быть возмещен из бюджета. Общество со ссылкой на положения статей 183, 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) полагает неправомерными действий Инспекции N 7 по принудительному взысканию акциза.

От Инспекции N 7 поступил отзыв на кассационную жалобу.

От Инспекции N 10 поступили отзыв на кассационную жалобу и ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя.

Общество, Инспекция N 10 своих представителей в судебное заседание не направили, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции N 7 возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Обществом в марте и апреле 2019 года осуществлена реализация подакцизного товара (сигареты с фильтром).

Обществом 25.04.2019 представлена налоговая декларация по акцизам на табачные изделия за март 2019 года с суммой, заявленной к возмещению в размере 30 816 000 руб. с пакетом подтверждающих документов. В данной декларации не была отражена реализация подакцизных товаров на экспорт.

16.08.2019 представлена уточненная декларация по акцизам на табачные изделия за март 2019 года, корректировка N 1 с нулевыми показателями, без отражения суммы к возмещению и реализации подакцизных товаров на экспорт.

06.12.2019 представлена уточненная декларация по акцизам на табачные изделия за март 2019 года, корректировка N 2 с отражением реализации подакцизных товаров на экспорт и без отражения суммы к возмещению. Сумма акциза, исчисленная Обществом к уплате, составляет 30 816 000 руб.

Обществом 24.05.2019 представлена налоговая декларация по акцизам на табачные изделия за апрель 2019 года с суммой, заявленной к возмещению в размере 133 536 000 руб. с пакетом подтверждающих документов. В данной декларации не была отражена реализация подакцизных товаров на экспорт.

25.06.2019 представлена уточненная декларация по акцизам на табачные изделия за апрель 2019 года, корректировка N 1 с уменьшенной суммой акциза к возмещению, которая составила 100 152 000 руб. В данной декларации не была отражена реализация подакцизных товаров на экспорт.

16.08.2019 представлена уточненная декларация по акцизам на табачные изделия за апрель 2019 года, корректировка N 2 с нулевыми показателями, без отражения суммы к возмещению и реализации подакцизных товаров на экспорт.

06.12.2019 представлена уточненная декларация по акцизам на табачные изделия за апрель 2019 года, корректировка N 3 с отражением реализации подакцизных товаров на экспорт и без отражения суммы к возмещению. Сумма акциза, исчисленная к уплате, составляет 133 536 000 руб.

Уплата исчисленных в декларациях сумм акциза за март 2019 года в размере 30 816 000 руб., за апрель 2019 года в размере 133 536 000 руб. не осуществлена.

Инспекцией N 7 были сформированы и направлены налогоплательщику требования: по состоянию на 13.12.2019 N 91751 и по состоянию на 18.12.2019 N 91763.

В соответствии со статьями 46, 76 НК РФ Инспекцией N 7 приняты решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках от 17.01.2020 N 630 и от 21.01.2020 N 669.

В соответствии со статьей 47 НК РФ Инспекцией N 7 принято решение о взыскании задолженности за счет имущества от 03.02.2020 N 561 и постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 04.02.2020 N 562.

Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области, а затем оспорило действия Инспекции N 7 и выставленные требования в судебном порядке.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 46, 47, 69, 75, 183, 184, 203 НК РФ, пришел к выводу о законности выставленных требований и совершенных Инспекцией N 7 действий по принудительному взысканию акциза на табачную продукцию и пеней, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 настоящей статьи.

Пунктом 3 статьи 184 НК РФ предусмотрено, что при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 203 НК РФ возмещению из бюджета (путем зачета или возврата) подлежат суммы акциза, исчисленные по операциям, указанным в подпунктах 4, 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, и уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства.

Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных пунктами 7 и 7.2 статьи 198 НК РФ, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных пунктами 4, 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, заявленная к возмещению.

Как обоснованно указано судами, в силу вышеуказанных положений статей 183, 184, 203 НК РФ, поскольку не была предоставлена банковская гарантия или договор поручительства, у Общества отсутствует право на освобождение от уплаты акциза и возникла обязанность по его уплате. Возможность освобождения от уплаты акциза при отсутствии банковской гарантии или договора поручительства не предусмотрена НК РФ. Уплата акциза и предоставление документов, подтверждающих экспорт, является основанием для представления налоговой декларации, в которой отражается сумма акциза к возмещению.

Оснований для вывода о нарушении судами норм материального права при рассмотрении спора не имеется.

Изложенные в кассационной жалобе доводы Общества о возможности освобождения от уплаты акциза при предоставлении документов, подтверждающих экспорт товаров, противоречат положениям НК РФ и подлежат отклонению.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2021 по делу N А21-4530/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая линия" - без удовлетворения.