Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2021 г. N Ф07-9098/21 по делу N А56-22838/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Александровой Е.Н., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Газпром нефть шельф" Шелкунова А.Д. (доверенность от 28.12.2020), от государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области Шарановой Ю.А. (доверенность от 21.07.2021),

рассмотрев 28.07.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2021 по делу N А56-22838/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром нефть шельф", адрес: 191186, Санкт-Петербург, Невский пр., д. 38/4, лит. А, часть пом. 2-Н, пом. 104, ОГРН 5077746978315, ИНН 7725610285 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, адрес: 194214, Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д. 73, лит. А, ОГРН 1027801558223, ИНН 7802114044 (далее - Отделение) принять решение о возврате Обществу 14 328 134 руб. 89 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 7 254 538 руб. 68 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Определением суда первой инстанции от 11.06.2020 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено также государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга, адрес: 191028, Санкт-Петербург, Фурштатская ул., д. 5, ОГРН 1037804016546, ИНН 7802196329 (далее - Управление по Центральному району).

Кроме того, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда в Петроградском районе Санкт-Петербурга, адрес: 197136, Санкт-Петербург, ул. Профессора Попова, д. 37, лит. Б, ОГРН 1027806883202, ИНН 7813171527 (далее - Управление по Петроградскому району).

Решением суда первой инстанции от 29.01.2021 требования Общества удовлетворены полностью, суд обязал Отделение принять решение о возврате Обществу 14 328 134 руб. 89 коп. излишне уплаченных за 2015 - 2016 годы взносов на обязательное пенсионное страхование, 7 254 538 руб. 68 коп. излишне уплаченных за 2015 - 2016 годы взносов на обязательное медицинское страхование, и направить решение на исполнение в соответствующий налоговый орган. С Отделения в пользу Общества взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов на уплату государственной пошлины, Обществу возвращено из федерального бюджета 135 151 руб. 28 коп. излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановлением от 29.04.2021 апелляционный суд оставил решение от 29.01.2021 без изменения.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, Управления по Центральному и Петроградскому районам 23.06.2021 прекратили свою деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к Отделению.

В кассационной жалобе Отделение, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить решение от 29.01.2021 и постановление от 29.04.2021, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований в полном объеме.

Податель жалобы не согласен с выводом судов о том, что суммы компенсации расходов на наем жилья выплачивались Обществом сотрудникам в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). По мнению Отделения, суды обеих инстанций не приняли во внимание, что договоры найма жилья Общество не представило, а некоторые работники Общества, которым выплачивалась соответствующая компенсация расходов на аренду жилья, имели регистрацию на территории Санкт-Петербурга. Также Отделение считает неправомерным вывод судов о том, что Обществом не пропущен срок давности для обращения в суд с настоящим заявлением и полагает этот вывод основанным на неверном толковании судами разъяснений, изложенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 28.06.2011 N 17750/10, пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О. Как указывает Отделение, отказ Обществу в возврате излишне уплаченных страховых взносов не является моментом, с которого Общество узнало о нарушении своих прав. Решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов не оспорены Обществом ни в административном, ни в судебном порядке.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, полагая приведенные в ней доводы несостоятельными, просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Отделения поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества - возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом исчислены и уплачены за 2015 - 2016 годы страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с выплаченных работникам сумм компенсации расходов на наем жилых помещений в связи с вынужденным переездом к новому месту работы.

Впоследствии Обществом представлены скорректированные расчеты по форме РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2015 - 2016 годы, в которых сумма подлежавших уплате страховых взносов уменьшена в связи с исключением из базы, облагаемой взносами, сумм выплаченных работникам компенсаций расходов на наем жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы.

Представление скорректированных расчетов и исключение из базы, облагаемой страховыми взносами соответствующих сумм компенсаций Общество обосновало тем, что такие выплаты не подлежали обложению страховыми взносами в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в рассматриваемые периоды.

Общество 24.01.2018 обратилось в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а 08.02.2019, 06.03.2019, 15.04.2019, 06.11.2019 - с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год.

Управление в Петроградском районе 21.02.2018 направило Обществу уведомление N 04-366/37 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2015 - 2016 годы.

Общество 13.02.2020 вновь обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 - 2016 годы, в ответ на которое Управление в Центральном районе письмом от 26.02.2020 N 27-06-59/308 сообщило о его рассмотрении после завершения камеральной проверки.

По результатам проведения камеральной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование Управление в Центральном районе 02.11.2020 составило акт N 27-06-69/77 и 15.12.2020 вынесло решение N 27-06-69/80 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в пункте 5.1 которого предложило Обществу произвести доначисление страховых взносов по установленным Управлением по Центральному району фактам занижения Обществом базы для начисления страховых взносов за 2015 - 2016 годы.

В связи с отказом в возврате излишне уплаченных, по мнению Общества, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2015 - 2016 годы Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, придя к выводу о том, что выплаченные Обществом работникам суммы компенсаций расходов на найм жилого помещения не должны включаться в базу для начисления страховых взносов, и установив, что срок на обращение с соответствующим заявлением в арбитражный суд Обществом не пропущен, удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как указано в статье 169 ТК РФ, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Поскольку факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, судами сделан обоснованный вывод о том, что спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, не обладают признаками заработной платы по смыслу статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Установив данное обстоятельство, суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали, что выплаты работникам компенсаций расходов на наем жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы не подлежали включению в базу, облагаемую страховыми взносами, и констатировали факт излишней уплаты Обществом страховых взносов в спорные периоды.

При принятии судебных актов судами учтены положения пункта 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, действовавшего в рассматриваемый период, пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 N 32-П.

Довод Отделения о том, что спорные компенсации предусмотрены дополнительными соглашениями к трудовым договорам с работниками, а не коллективным договором, судами правомерно отклонен, поскольку в соответствии со статьей 169 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, несмотря на их компенсационный характер, могут быть установлены по соглашению сторон трудового договора.

Спор относительно сумм заявленных Обществом излишне уплаченных страховых взносов между сторонами отсутствовал.

Довод Отделения о пропуске Обществом срока исковой давности для обращения в суд с требованием об обязании Отделения возвратить страхователю излишне уплаченные страховые взносы за 2015 - 2016 годы получил правовую оценку судов и обоснованно ими отклонен.

По мнению Отделения, указанный срок должен исчисляться не с момента отказа Обществу в возврате переплаты по страховым взносам, а с момента представления Обществом расчетов по страховым взносам за соответствующие периоды. Как указало Отделение, расчет по страховым взносам за 2015 год подлежал представлению страхователем не позднее 15.02.2016, а следовательно, срок исковой давности истек 15.02.2019, за 2016 год - не позднее 15.02.2017, срок исковой давности истек 15.02.2020. Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд только 13.03.2020, т.е. с пропуском срока исковой давности.

Суды признали данные доводы Отделения основанными на неверном толковании норм действующего законодательства.

В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

В силу пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Закона.

Как определено частью 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Из положений части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В данном случае Отделением не оспаривается и в кассационной жалобе подтверждается, что Общество обратилось в административном порядке с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в пределах указанного трехлетнего срока.

В пункте 79 Постановления N 57, подлежащего применению по аналогии, разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Поскольку в возврате переплаты по страховым взносам за 2015 год Обществу отказано письмом от 21.02.2018 N 04-366/37, в возврате переплаты по страховым взносам за 2016 год - письмами от 30.04.2019 N 04-366/244 и от 05.12.2019 N 27-06-59/1129, а Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением имущественного характера 13.03.2020, суды исследовав материалы дела сделали правильный вывод о том, что трехлетний срок исковой давности Обществом не пропущен.

Доводы, приведенные Отделением в кассационной жалобе, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права, а сводятся, по сути, к оценке доказательств и установлению иных фактических обстоятельств.

Учитывая, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд округа считает кассационную жалобу Отделения не подлежащей удовлетворению.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2021 по делу N А56-22838/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области - без удовлетворения.