Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июля 2021 г. N Ф07-1872/21 по делу N А56-37883/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Каниной Т.Е. (доверенность от 22.10.2020),

рассмотрев 26.07.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Октябрьская" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2020 по делу N А56-37883/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Октябрьская", адрес: 197342, Санкт-Петербург, Ушаковская наб., д. 3, корп. 1, стр. 1, оф. 611, ОГРН 1197847001230, ИНН 7810747019 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, адрес: 193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78, ОГРН 1047819000063, ИНН 7811047958 (далее - Инспекция), от 27.11.2019 N 7239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 02.09.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2020, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неполное выяснение судами обстоятельств спора, неправильное применение норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Податель кассационной жалобы, указывая на то, что земельный участок с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 был приобретен по договору от 26.11.2018 для проектирования и строительства жилого дома (жилого комплекса), полагает правомерным исчисление за 2018 год земельного налога по ставке 0,01% от кадастровой стоимости.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.05.2021 производство по кассационной жалобе Общества приостановлено до опубликования на сайте Верховного Суда Российской Федерации судебного акта, принятого Верховным Судом Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы по делу N А56-6224/2020.

Определением Верховного Суда РФ от 28.05.2021 N 307-ЭС21-1712 по делу N А56-6224/2020 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.06.2021 по настоящему делу назначено судебное заседание для решения вопроса о возобновлении производства по кассационной жалобе Общества и о возможности ее рассмотрения в том же судебном заседании.

Определением от 26.07.2021 производство по кассационной жалобе возобновлено, установлено отсутствие препятствий для рассмотрения кассационной жалобы Общества в настоящем судебном заседании.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.07.2021 в связи с нахождением в отпуске в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Родина Ю.А. на судью Журавлеву О.Р. Рассмотрение кассационной жалобы начато с самого начала.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Обществом представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2018 года. В налоговой декларации налогоплательщик исчислил земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 по ставке 0,01% от кадастровой стоимости.

Инспекцией на основе представленной декларации в порядке положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт проверки от 07.10.2019 N 5280.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от 27.11.2019 N 7239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен земельный налог в сумме 775 013 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 104 187 руб. 57 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 155 002 руб.

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод Инспекции о неправомерном применении ставки земельного налога 0,01% в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 с видом разрешенного использования "для размещения промышленных объектов". Инспекцией сделан вывод об отсутствии правовых оснований для применения пониженной ставки земельного налога, применена ставка 1,5% от кадастровой стоимости.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 06.02.2020 N 16-13/07054 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением о привлечении к налоговой ответственности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, указывая, что земельный участок был приобретен для жилищного строительства, относится к территориальной зоне жилой застройки Санкт-Петербурга.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, позицию Общества, руководствуясь положениями статей 391, 394, 396 НК РФ, отказали в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции, признав, что оснований для применения в отношении спорного земельного участка пониженной ставки земельного налога не имелось.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с положениями статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении ряда земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставки земельного налога не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставка земельного налога установлена в размере 0,01 процента.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 2 Закона N 617-105 (в редакции на 2018 год) в отношении прочих земельных участков (не поименованных в статье 2) применяется налоговая ставка в размере 1,5%.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Конституционный Суд в Определении от 09.02.2017 N 212-О указал, что при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.

В данном случае при исчислении земельного налога Инспекция обоснованно исходила из представленных Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу сведений о кадастровой стоимости и виде разрешенного использования земельного участка.

Общество являлось собственником земельного участка с видом разрешенного использования "для размещения промышленных объектов". Исходя из данного вида разрешенного использования была определена кадастровая стоимость земельного участка. По состоянию на 01.01.2018 кадастровая стоимость земельного участка, исходя из иного вида разрешенного использования, не определялась, иная кадастровая стоимость не устанавливалась. Поскольку на 01.01.2018 иная кадастровая стоимость не была установлена, то и пониженная ставка налога (0,01%) не могла быть применена.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2021 N 307-ЭС21-1712 по делу N А56-6224/2020.

При таких обстоятельствах является правильным вывод судов о неправомерном применении Обществом при исчислении налога пониженной ставки 0,01% от кадастровой стоимости, определенной исходя из вида разрешенного использования: "для размещения промышленных объектов".

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2020 по делу N А56-37883/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Сэтл Октябрьская" - без удовлетворения.