Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2021 г. N Ф07-4512/21 по делу N А56-94590/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от публичного акционерного общества "Ростелеком" Даньшина К.Ю. (доверенность от 08.02.2021 N 02/29/40/21), от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга Токарева А.Н. (доверенность от 29.12.2020 N 27-12-26/28),

рассмотрев 07.06.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2021 по делу N А56-94590/2019,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Ростелеком", адрес: 191002, Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15, ОГРН 1027700198767, ИНН 7707049388 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга, адрес: 191028, Санкт-Петербург, ул. Фурштатская, д. 5, ОГРН 1037804016546, ИНН 7802196329 (далее - Управление), от 30.05.2019 N 27-06-73/013 в части признания неправомерной корректировки сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) в отношении выплат по коду 413 "оплата перерывов для кормления ребенка" в сумме 612 485 руб. 41 коп., по коду 423 "оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата" в сумме 4 231 710 руб. 94 коп., а также по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в размере 9 663 руб. 66 коп.

Общество также просило возложить на Управление обязанность отразить уменьшение начисленных страховых взносов на лицевом счете в результате исключения из базы для начисления страховых взносов отдельных видов вознаграждений, а именно: оплаты перерывов для кормления ребенка (код 413) в сумме 612 485 руб. 41 коп.; оплаты одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата (код 423) в сумме 4 231 710 руб. 94 коп.; а также по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в размере 9 663 руб. 66 коп.

Решением суда от 06.09.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2021, заявленные требования удовлетворены частично. Решение Управления от 30.05.2019 N 27-06-73/013 признано недействительным в части признания неправомерной корректировки сумм начисленных страховых взносов на ОПС и ОМС в отношении следующих выплат: по коду 413 "оплата перерывов для кормления ребенка" в сумме 612 485 руб. 41 коп.; по коду 423 "оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата" в сумме 4 231 710 руб. 94 коп., а также по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в размере 9 663 руб. 66 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Управление, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению подателя кассационной жалобы, спорные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Управление также обращает внимание, что решение от 30.05.2019 N 27-06-73/013 было принято до постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 N 32-П. Кроме того, уплаченные Обществом суммы на момент подачи корректирующего расчета по форме РСВ-1 уже были разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц; в отношении части застрахованных лиц наступил страховой случай и было установлено страховое обеспечение.

Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании представленного Обществом 21.02.2019 корректирующего расчета по форме РСВ-1 за 2016 год Управление провело проверку уменьшения начисленных страховых взносов по кодам:

выплаты по коду 413 "оплата перерывов для кормления";

выплаты по коду 423 "оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата".

По итогам проверки Управлением составлен акт от 30.04.2019 N 27-6-73/009.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества, Управлением принято решение от 30.05.2019 N 27-06-73/013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности в виде штрафа в размере 8 546 руб. 57 коп. Указанным решением Обществу произведено доначисление недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 732 руб. 87 коп., пени в сумме 6 073 руб. 67 коп., предложено внести исправления в документы бухгалтерского учета и представить уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР (доначислить страховые взносы по ОПС в сумме 4 427 564 руб. 36 коп. и по ОМС в размере 1 229 072 руб. 24 коп.) за 2016 год с отражением расчетных периодов 2014, 2015, 2016 годов. Решением Управления признана неправомерной корректировка Обществом сумм начисленных страховых взносов на ОПС и ОМС в отношении выплат по коду 413 "оплата перерывов для кормления ребенка" в сумме 720 501 руб. 74 коп. и по коду 423 "оплата одного дня в неделю для поиска нового места работы до момента увольнения по сокращению численности или штата" в сумме 4 900 649 руб. 12 коп., а также по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в размере 10 940 руб. 11 коп., начисленных по тому же основанию.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод Управления о том, что соответствующие выплаты подлежат включению в облагаемую базу по страховым взносам.

Считая решение Управления не соответствующим требованиям действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы в части признания необоснованной корректировки начисленных за 2016 год страховых взносов, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, руководствуясь положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, пришли к выводу, что спорные выплаты не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 действовавшего в 2016 году Закона N 212-ФЗ, предусмотрено, что организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункта "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Как определено в статье 15 ТК РФ, трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Как правильно отмечено судами, ТК РФ предусматривает помимо вознаграждения за труд различные компенсационные выплаты.

Как указано в пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичный вывод изложен в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 по делу N А12-24556/2018.

В данном случае в результате исследования положений действовавшего в Обществе коллективного договора на 2015-2017 годы, Положения об оплате труда работников, утвержденного приказом от 30.04.2014 N 01/01/383-14, условий осуществления спорных выплат, судами установлено, что выплаты носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, спорные выплаты не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов.

Изложенные в кассационной жалобы доводы Управления об обратном подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании положений Закона N 212-ФЗ и ТК РФ, направленные на переоценку доказательств, исследованных судами надлежащим образом. Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу.

Выводы судов соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. К установленным обстоятельствам нормы материального права судами применены правильно.

Ссылки Управления на правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 N 32-П, разнесение взносов на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, в отношении которых наступил страховой случай, обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции.

В данном случае оспариваемое решение Управления не было связано с отказом Обществу в возврате излишне уплаченных страховых взносов. В рамках судебного спора требование о возврате страховых взносов Обществом также не заявлялось. Таким образом, наличие или отсутствие оснований для возврата страховых взносов не являлось предметом рассмотрения в рамках настоящего спора.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2021 по делу N А56-94590/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга - без удовлетворения.