Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 июня 2021 г. N Ф07-6473/21 по делу N А05П-376/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Лущаева С.В.,

при участии от акционерного общества "Мясопродукты" Чудочиной И.А. (доверенность от 14.01.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Сынчикова Д.Н. (доверенность от 14.12.2020),

рассмотрев 03.06.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Мясопродукты" на решение Арбитражного суда Архангельской области по месту нахождения постоянного судебного присутствия в городе Нарьян-Маре Ненецкого автономного округа от 06.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2021 по делу N А05П-376/2020,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Мясопродукты", адрес: 166000, Ненецкий автономный округ, г. Нарьян-Мар, Юбилейная ул., д. 11, ОГРН 1028301646955, ИНН 8900030240 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области по месту нахождения постоянного судебного присутствия в городе Нарьян-Маре Ненецкого автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 166000, Ненецкий автономный округ, г. Нарьян-Мар, Оленная ул., д. 25а, ОГРН 1048302305875, ИНН 8300006417 (далее - Инспекция), от 31.12.2019 N 2.8-10/3 в части доначисления земельного налога, начисления пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по эпизоду, касающемуся применения в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 83:00:02007:183, 83:00:080010:31, 83:00:030013:181 пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента.

Решением суда первой инстанции от 06.10.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.02.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 06.10.2020 и постановление от 17.02.2021, принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы настаивает на правомерности применения в отношении спорных земельных участков пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента от их кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ, как к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. При этом Общество указывает, что в действующем законодательстве Российской Федерации не содержится четкого определения "сельское хозяйство", поэтому необходимо исходить из этого понятия, данного в научной литературе. В рассматриваемом случае Общество оказывает сельскохозяйственным производственным кооперативам Ненецкого автономного округа услуги в сельском хозяйстве в виде животноводства, а именно услуги по убою животных (оленей) и первичной переработке, в результате происходящих в убойных пунктах технологических процессов получается продукт убоя, являющейся непереработанной пищевой продукцией животного происхождения. Поскольку в соответствии Правилами землепользования и застройки, утвержденными решениями Советов депутатов муниципального образования "Хорей-Верский Сельсовет", Коткинский сельсовет", "Пешский сельсовет" Ненецкого автономного округа, спорные земельные участки отнесены к зоне Сх2, занятой объектами сельскохозяйственного назначения, убойные пункты и холодильники, а также происходящие в них технологические процессы, можно отнести к любому виду разрешенного использования земельных участков указанной зоны, Общество утверждает об обоснованности применения пониженной налоговой ставки. Помимо прочего, заявитель полагает, что представленные в материалы дела договоры аренды убойных пунктов, заключенные с акционерным обществом "Ненецкая агропромышленная компания", сельскохозяйственным производственным кооперативом "Нарьян Ты", свидетельствуют о фактическом использовании земельных участков для сельскохозяйственного производства.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель налогового органа возражал против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция по результатам проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 составила акт от 27.11.2019 N 2.8-10/3ДСП и приняла решение от 31.12.2019 N 2.8-10/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу доначислено 1 643 415 руб. земельного налога, начислено 875 461 руб. 44 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 82 170 руб. 750 коп. штрафа.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 22.04.2020 N 07-10/1/05346 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило в судебном порядке решение Инспекции в части.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований, придя к выводу о неправомерном применении заявителем пониженной ставки в размере 0,3 процента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 83:00:02007:183, 83:00:080010:31, 83:00:030013:181.

Изучив материалы дела, доводы жалобы и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество в 2016 - 2018 годах являлось собственником следующих земельных участков:

- земельный участок по адресу: Ненецкий автономный округ, с. Нижняя Пеша, с кадастровым номером 83:00:02007:183, категория земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "под убойный пункт и холодильник на 100 тонн", площадью 13 226 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права от 05.08.2008 серия 29-АК N 284911);

- земельный участок по адресу: Ненецкий автономный округ, пос. Хорей-Вер, с кадастровым номером 83:00:080010:31, категория земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "под убойный пункт и холодильник емкостью 50 тонн", площадью 5092 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права от 06.08.2008 серия 2-АК N 284835);

- земельный участок по адресу: Ненецкий автономный округ, с. Коткино, с кадастровым номером 83:00:030013:181, категория земель "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования "под убойный пункт и холодильник на 100 тонн", площадью 21 914 кв. м (свидетельство о государственной регистрации права от 05.03.2009 серия 29-АК N 323325).

Земельные участки приобретены Обществом по договорам купли-продажи от 05.05.2008 N 5, 6, от 17.10.2008 N 13 на основании постановлений Администрации муниципального района "Заполярный район" от 24.03.2008 N 344п, 345п, от 09.10.2008 N 1275п. Исходя из договоров и названных постановлений, земельные участки предоставлены Обществу в собственность в целях использования под убойный пункт и холодильник. На земельных участках расположены принадлежащие Обществу на праве собственности 3 холодильника емкостью 100 тонн, 100 тонн и 50 тонн и 3 здания убойных пункта, о чем свидетельствуют договоры купли-продажи и свидетельства о государственной регистрации права от 10.09.2017 серия 29 АК N 189364, серия 29 АК N 189348, серия 29 АК N 189349.

В поданных в Инспекцию налоговых декларациях по земельному налогу за спорные налоговые периоды Общество исчислило земельный налог в отношении указанных земельных участков, применив ставку 0,3 процента, установленную решением Совета депутатов муниципального образования "Хорей-Верский Сельсовет" Ненецкого автономного округа от 12.11.2010 N 129 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Хорей-Верский Сельсовет" Ненецкого автономного округа" (далее - решение N 129), решением Совета депутатов муниципального образования "Пешский сельсовет" Ненецкого автономного округа от 19.11.2010 N 99 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Пешский сельсовет" Ненецкого автономного округа" (далее - решение N 99), решением Совета депутатов муниципального образования "Коткинский сельсовет" Ненецкого автономного округа от 16.11.2010 N 5 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Коткинский сельсовет" Ненецкого автономного округа (далее - решение N 5), в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

По итогам выездной проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом в отношении земельных участков пониженной ставки земельного налога 0,3 процента. По мнению налогового органа, в отношении спорных участков из земель населенных пунктов подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента, поскольку Общество не использовало их в сельскохозяйственной деятельности. Как указал налоговый орган, деятельность налогоплательщика, осуществляющего переработку и реализацию мясной продукции из мяса оленины и говядины, приобретенной у сельскохозяйственных производственных кооперативов, не относится к сельскохозяйственному производству. Анализ банковских выписок показал, что Общество не имеет расходов на выращивание и содержание животных, приобретает мясо у сторонних организаций, т.е. в действительности занимается закупкой мяса, его последующей переработкой и реализацией мясных полуфабрикатов оптом и в розницу.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и, в частности, не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земельных участков подлежит применению налоговая ставка 1,5 процента.

Решениями N 129, 5, 99 ставка земельного налога в размере 0,3 процента установлена для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для целей сельскохозяйственного производства.

Как правильно указали суды, по смыслу действующего налогового и земельного законодательства установленная налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, ее применение возможно только при соблюдении одновременно двух условий: при отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; при их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 ЗК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 85 ЗК РФ границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного и иных видов использования земельных участков). Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 ГрК РФ).

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 N 540.

Согласно классификатору содержание вида разрешенного использования земельного участка "сельскохозяйственное использование" включает в себя растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство, выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники, обеспечение сельскохозяйственного производства, сенокошение, выпас сельскохозяйственных животных, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Правилами землепользования и застройки с. Нижняя Пеша муниципального образования "Пешский сельсовет" Ненецкого автономного округа, с. Коткино муниципального образования Коткинский сельсовет" Ненецкого автономного округа, территории п. Хорей-Вер муниципального образования "Хорей-Верский сельсовет" Ненецкого автономного округа, утвержденными решениями Совета депутатов муниципального образования "Пешский сельсовет" Ненецкого автономного округа от 28.12.2016, Совета депутатов муниципального образования Коткинский сельсовет" Ненецкого автономного округа от 28.06.2017 N 2, Совета депутатов муниципального образования "Хорей-Верский сельсовет" Ненецкого автономного округа от 28.06.2017 N 15, спорные земельные участки отнесены к территориальной зоне внутри населенного пункт Сх2, являющейся зоной, занятой объектами сельскохозяйственного назначения.

Ранее спорные участки были отнесены к сельскохозяйственно-производственной зоне, которая, помимо размещения сельскохозяйственных объектов, предусматривала размещение предприятий и производства I-V классов вредности с санитарно-защитной зоной от 50 до 300 метров.

Исходя из вышеуказанных Правил землепользования и застройки, видами разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, отнесенных к территориальной зоне Сх2, могут быть животноводство, скотоводство, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, обеспечение сельскохозяйственного производства, пищевая промышленность (размещение объектов пищевой промышленности, по переработке сельскохозяйственной продукции способом, приводящим к их переработке в иную продукцию (консервирование, копчение)).

Из выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости усматривается, что спорным земельным участкам, категория земель "земли населенных пунктов", присвоен вид разрешенного использования - хранение и переработка сельскохозяйственной продукции.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды выяснили, что основным видом деятельности Общества является производство мяса в охлажденном виде (код ОКВЭД 10.11.1), дополнительными видами деятельности - производство колбасных изделий, прочей пищевой продукции из мяса, пищевых субпродуктов в охлажденном виде, переработка и консервирование мяса, рыбы, розничная торговля пищевыми продуктами, молочными продуктами, производство мясных консервов, мясных полуфабрикатов. Установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, касающиеся условий ведения Обществом производственной деятельности, свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика не связана с сельскохозяйственным производством. Фактически в зданиях убойных пунктов, расположенных на земельных участках, происходит приемка приобретенных у сторонних лиц животных (оленей), их убой и первичная переработка (снятие шкур, обработка внутренностей), а в холодильниках - дальнейшая заморозка мяса. Расходов, связанных с разведением и выращиванием скота, Общество не несет и доходов от деятельности, связанной с животноводством, не получает. Небольшая часть помещений в убойных пунктах передана Обществом в аренду сельскохозяйственным производственным кооперативам, что подтверждает осуществление заявителем деятельности по сдаче имущества в аренду.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Общества не подтверждают неправильного применения судами норм материального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам настоящего дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения заявителя и налогового органа, суды пришли к правомерному выводу, что в рассматриваемом случае Общество на земельных участках, отнесенных к территориальной зоне Сх2, осуществляло переработку не собственной сельскохозяйственной продукции, а продукции сельского хозяйства (олени для убоя), произведенной сторонними организациями.

На основании исследования материалов дела суды установили и заявителем не опровергнуто, что Общество в спорный период закупало для забоя и переработки сельскохозяйственную продукцию третьих лиц - сельскохозяйственных производственных кооперативов.

То обстоятельств, что олени доставляются на спорные земельные участки гоном, передаются сельскохозяйственными производственными кооперативами Обществу для убоя и первичной переработки, суды обоснованно не расценили в качестве обстоятельства, свидетельствующего об осуществлении заявителем сельскохозяйственной деятельности.

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 27.03.2012 N 14566/11, для квалификации соответствующей продукции (мяса), в качестве продукции собственного производства, оно должно быть получено в результате осуществления хозяйствующим субъектом сельскохозяйственного производства. То есть спорная продукция должна быть получена в результате полного цикла работ, направленных на ее производство.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Установленные по делу обстоятельства, касающиеся условий ведения Обществом деятельности, связанной с закупкой оленей, их забоем и реализацией мяса, не свидетельствуют об осуществлении им сельскохозяйственной деятельности по выращиванию животных.

Как верно указали суды, в настоящем дела Общество не имело собственного производства по выращиванию скота, а осуществляло предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от продажи мяса и полуфабрикатов оптом и в розницу. С учетом указанных обстоятельств в данном случае отсутствовали основания для применения пониженной налоговой ставки при исчислении земельного налога.

Довод подателя кассационной жалобы о правомерности применения им при исчислении земельного налога пониженной налоговой ставки по причине оказания сельскохозяйственным производственным кооперативам услуг в области сельского хозяйства в виде животноводства, судом кассационной инстанции отклоняется как основанный на неверном толковании норм действующего законодательства.

Ссылка подателя кассационной жалобы на сдачу в аренду небольшой части помещений в здании убойных пунктов получила оценку судов. Отклоняя этот довод Общества, суды исходили, что представленные заявителем договоры аренду с бесспорностью не доказывают факт использования земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Иные доводы, содержащиеся в кассационной жалобе Общества, выводы судов не опровергают, по существу, сводятся к иной оценке отдельных доказательств и установленных судами фактических обстоятельств вне их связи в совокупности с иными материалами дела.

Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств входит в круг вопросов, рассмотрение которых не относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства.

Всем доводам кассационной жалобы судами первой и апелляционной инстанций дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.

Поскольку суды полно и объективно исследовали все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права не установлено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Общества не подлежит удовлетворению.

При подаче кассационной жалобы Общество неправильно исчислило и уплатило по платежному поручению от 15.04.2021 N 891 государственную пошлину в сумме 3000 руб. вместо 1500 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области по месту нахождения постоянного судебного присутствия в городе Нарьян-Маре Ненецкого автономного округа от 06.10.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2021 по делу N А05П-376/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества "Мясопродукты" - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Мясопродукты", адрес: 166000, Ненецкий автономный округ, г. Нарьян-Мар, Юбилейная ул., д. 11, ОГРН 1028301646955, ИНН 8900030240, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 15.04.2021 N 891.