Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2020 г. N Ф07-4269/20 по делу N А05-10407/2019

14 сентября 2020 г.

Дело N А05-10407/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от публичного акционерного общества "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" Гоман Е.С. (доверенность от 29.01.2020 N 26-20), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску Малыгина О.В. (доверенность от 31.12.2019 N 25-16/51227),

рассмотрев 14.09.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.11.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 по делу N А05-10407/2019,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы", адрес: 117630, Москва, ул. Академика Челомея, д. 5а, ОГРН 1024701893336, ИНН 4716016979 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, адрес: 163000, Архангельская обл., г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 27.11.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, нарушение судами норм материального и процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества.

По мнению подателя кассационной жалобы, судами сделан неверный вывод о неправомерном применении Обществом в 2017 году пониженной ставки по налогу на имущество организаций в связи с несоблюдением Обществом условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Общество полагает, что им в проверяемом периоде соблюдены все условия для применения пониженной ставки по налогу на имущество за 2017 год в размере 1,6%: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504); имущество учтено на балансе Общества в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как указывает Общество, суды первой и апелляционной инстанций не доказали, что спорные объекты основных средств не относятся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также не участвуют в процессе передачи электроэнергии. Кроме того, Общество считает неправомерным отказ суда апелляционной инстанции в проведении экспертизы спорных объектов.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной Обществом 29.03.2018, в которой Обществом исчислена сумма налога в отношении имущества, среднегодовая стоимость за налоговый период которого составила 1 758 507 774 руб. (стоимость имущества по состоянию на 31.12.2017 - 1 782 393 702 руб.) по пониженной налоговой ставке в размере 1,6%.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекций составлен акт от 12.07.2018 N 6599 и принято решение от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 100 руб. 20 коп., Обществу доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в сумме 50 501 руб. и пени по указанному налогу в размере 6417 руб. 41 коп.

Основанием для доначисления налога в указанной сумме послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, в отношении следующих 12 объектов основных средств: водопровод, здание насосной пожаротушения из секций БМЗ-Н-6 М, здание насосной пожаротушения, здание насосной N 1, пожарные резервуары ПС Коноша, пожарный водоем, пожарный водопровод, радиомачта, сети противопожарного водопровода, сети электроосвещения подстанции, ремонтно-механические мастерские столярных изделий, сети наружной хозфекальной канализации. Как установила Инспекция, указанные объекты непосредственно не участвуют в процессе передачи электрической энергии, не относятся к линиям энергопередачи и не могут быть квалифицированы в качестве сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.05.2019 N 2.18-15/24501 решение Инспекции от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 отменено в части доначисления Обществу налога на имущество организаций за 2017 год, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с отказом Общества в применении пониженной налоговой ставки в размере 1,6% в отношении водоотвода с площадки ПС 220 кВ "Урдома" (инвентарный номер 0300-2-12-12730) и сетей дренажной канализации (инвентарные номера 0300-2-12-33016, 0306-2-12-05083); в остальной части решение Инспекции от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 (в отношении 12 объектов основных средств) оставлено без изменения.

Таким образом, с учетом частичной отмены вышестоящим налоговым органом решения Инспекции от 26.02.2019 N 2.18-15/24501, Обществу остался доначисленным налог на имущество организаций за 2017 год в размере 46 527 руб., пени по указанному налогу в сумме 5912 руб. 16 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9305 руб. 40 коп.

Полагая решение Инспекции от 26.02.2019 N 2.18-15/24501 неправомерным, нарушающим его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении требований отказал.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы, приведенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

В силу статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Судами установлено, что статьей 2 Закона Архангельской области от 14.11.2003 N 204-25-03 "О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области" общая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2.2%.

При этом согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1,0%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%.

Право на применение пониженной налоговой ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ, имущество поименовано в Перечне N 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Судами установлено, что Обществом заявлена льгота согласно разделу Перечня N 504 "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью", а именно пониженная налоговая ставка по налогу на имущество в размере 1,6% в отношении объектов, которые, по мнению Общества, относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В указанном разделе поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи, относящиеся в равной мере как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения.

Так, согласно Перечню в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" поименованы, в частности, сооружения электроэнергетики (код ОКОФ 12 4521010), здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012); сооружения - металлические конструкции (код ОКОФ 12 2811000), аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты) (код ОКОФ 14 3120020).

Применение пониженной налоговой ставки законодатель связывает с принадлежностью объектов основных средств к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи (оборудованием, имуществом), а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии (тепла).

С учетом условий пункта 1 статьи 11 НК РФ, суды правомерно указали, что поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

В соответствии с абзацем десятым статьи 3 Закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" под услугами по передаче электрической энергии понимается комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Закона N 35-ФЗ).

Из положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, Перечня N 504, Закона N 35-ФЗ, отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Закона N 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии (мощности), энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии (мощности), а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии и обязательно указанного в Перечне N 504.

При этом само по себе присвоение имуществу кода в соответствии с кодами ОКОФ ОК 013-94 (с 01.01.2017 - ОК 013-2014 (СНС 2008), отмеченного в Перечне N 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено к подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

Согласно ГОСТ 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом потребителями признаются предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию.

Электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла. Подстанцией электрической является электроустановка, предназначенная для преобразования (изменения рода тока, напряжения, частоты или числа фаз) и распределения электрической энергии.

Под линией электропередачи (ЛЭП) понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

Линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90).

Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5.2 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 N 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям.

В частности, в Перечне N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" предусмотрены такие объекты, как трансформаторные подстанции комплектные и блочные (код ОКОФ 14 3115020).

Согласно пункту 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242 (далее - Правила N 242) трансформаторная подстанция - это электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений.

В соответствии с пунктом 1.2.1 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации, утвержденных приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229 (далее - Правила N 229), полностью законченные строительством электростанции, котельные (паровые и водогрейные), объекты электрических и тепловых сетей, а также в зависимости от сложности энергообъекта их очереди и пусковые комплексы должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, установленном действующими правилами.

Согласно пункту 1.2.2 Правил N 229 пусковой комплекс должен включать в себя обеспечивающую нормальную эксплуатацию при заданных параметрах часть полного проектного объема энергообъекта, состоящую из совокупности сооружений и объектов, отнесенных к определенным энергоустановкам либо к энергообъекту в целом (без привязки к конкретным энергоустановкам). В объеме, предусмотренном проектом для данного пускового комплекса, должна быть обеспечена пожарная безопасность.

Согласно пункту 1.2.6 Правил N 229 перед пробным пуском должны быть выполнены условия для надежной и безопасной эксплуатации энергообъекта, в том числе введены в действие системы пожарной сигнализации и пожаротушения, аварийного освещения, вентиляции; смонтированы и налажены системы контроля и управления; получены разрешения на эксплуатацию энергообъекта от органов государственного контроля и надзора.

В соответствии с пунктом 23.1 Правил пожарной безопасности для энергетических предприятий РД-153.-34.0-03.301-00 (ВППБ 01-02-95*) противопожарное водоснабжение относится к одному из основных устройств пожаротушения на объекте и включает в себя: водоисточники (пруды, реки, специальные емкости и др.); насосные станции, сеть трубопроводов по территории с установкой гидрантов (наружный противопожарный водопровод), а также сеть трубопроводов в зданиях и сооружениях с пожарными кранами (внутренний противопожарный водопровод).

Согласно пункту 12.1 Рекомендаций по технологическому проектированию подстанций переменного тока с высшим напряжением 35-750 кВ, утвержденными приказом Минэнерго России от 30.06.2003 N 288, (далее - Рекомендации), подстанция оснащается средствами связи, обеспечивающими текущие и перспективные потребности систем автоматического и автоматизированного управления оборудованием подстанции в нормальных и аварийных режимах.

Согласно пункту 12.2 Рекомендаций требуемый объем средств передачи информации определяется с учетом обеспечения энергетических объектов необходимыми средствами связи для решения задач диспетчерского, технологического, административно-хозяйственного управления, системной автоматики и релейной защиты, а также ремонтно-эксплуатационного обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.2.133 Правил N 242 защита ОРУ 35 кВ и выше от прямых ударов молнии должна быть выполнена отдельно стоящими или установленными на конструкциях стержневыми молниеотводами. Рекомендуется использовать защитное действие высоких объектов, которые являются молниеприемниками (опоры ВЛ, прожекторные мачты, радиомачты и т.п.).

Согласно пункту 16.1.1 Рекомендаций на ПС, имеющих постоянный дежурный персонал, и на ПС с "дежурством на дому" при расположении жилого дома вблизи ПС предусматривают хозяйственно-питьевой водопровод и хозяйственно-фекальную канализацию с подключением к существующим сетям, а при отсутствии сетей предусматривают простейшие очистные сооружения (септик, хлораторная, поля фильтрации, установки для полной биологической очистки или водонепроницаемый выгреб) по согласованию с органами санитарного надзора. При невозможности сооружения хозяйственно-питьевого водопровода используются водозаборные скважины, шахтные колодцы.

В соответствии с пунктом 4.11 Правил по охране труда при эксплуатации электроустановок, утвержденных приказом Минтруда России от 24.07.2013 N 328н, не допускаются работы в неосвещенных местах. В темное время суток при производстве переключений на ПС должна быть обеспечена освещенность распределительных устройств.

В соответствии с приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 01.08.2007 N 295 в состав единых производственно-технологических комплексов организаций, являющихся субъектами естественных монополий топливно-энергетического комплекса, для осуществления основной производственной деятельности и обеспечения непрерывного производственного процесса снабжения потребителей топливно-энергетическими ресурсами, в составе подстанции электрической предусмотрено освещение подстанции, электроснабжение собственных нужд электростанции.

Исходя из пункта 17.1 Рекомендаций, подстанции могут быть обеспечены ремонтно-эксплуатационными пунктами (РЭП) или зданиями вспомогательного назначения (ЗВН) для обеспечения ремонта и технического обслуживания подстанции, группы подстанций или прилегающего узла электросетей, а для крупных подстанций 500-750 кВ также здания производственно-бытового назначения, в которых предусматриваются кабинеты для медперсонала, душевые, сауны, тренажеры и медицинская аппаратура.

Согласно пункту 2.1.1 Правил N 229 для обеспечения надлежащего эксплуатационного и санитарно-технического состояния территории, зданий и сооружений энергообъекта должны быть выполнены и содержаться в исправном состоянии: сети водопровода, канализации, дренажа; источники питьевой воды, водоемы и санитарные зоны охраны источников водоснабжения.

Согласно пункту 17.10 Рекомендаций ремонт и техническое обслуживание ПС осуществляется, как правило, централизованно специализированными бригадами: с РПБ (ремонтно-производственная база), РЭП (ремонтно-эксплуатационный пункт) ПЭС (предприятие электрических сетей), РЭС (район электрических сетей); с базовой ПС (подстанция) группы ПС.

В обоих случаях для обслуживания ПС предусматриваются производственные помещения в ОПУ, а также используются передвижные ремонтные мастерские службы или группы ПС. В случае, когда данная ПС является базовой для группы ПС, не имеющих РПБ, на ней предусматривается ЗВН. На ПС 220-750 кВ с объемом работ по техническому обслуживанию и ремонту в 800 усл. ед. и более могут быть организованы местные специализированные бригады. В этом случае на ПС также предусматривается ЗВН, в состав помещений которого входит мастерская по ремонту выключателей и другого оборудования, оснащенная грузоподъемным механизмом.

Как установлено судами, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности Общества является передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям (ОКВЭД 35.12).

В подтверждение заявленной пониженной налоговой ставки Обществом был представлен перечень имущества, по которому применена пониженная налоговая ставка (инвентарный номер, наименование основного средства, код по ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), функциональное назначение основного средства).

К указанному имуществу Обществом отнесены: к зданиям электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012) - здание насосной пожаротушения из секций БМЗ-Н-6 М (инвентарный номер 0300-2-11-07852), здание насосной N 1 (инвентарный номер 0300-2-11-07859), ремонтно-механические мастерские столярных изделий (инвентарный номер 0300-2-11-12773), здание насосной пожаротушения (инвентарный номер 0300-2-11-07858); к сооружениям электроэнергетики (код ОКОФ 12 4521010) - пожарные резервуары ПС Коноша (инвентарный номер 0300-2-12-12765), пожарный водоем (инвентарный номер 0300-2-12-12767), пожарный водопровод (инвентарный номер 0300-2-12-12768), сети наружной хозфекальной канализации (инвентарный номер 0300-2-12-12775), сети противопожарного водопровода (инвентарный номер 0300-2-12-12769), водопровод (инвентарный номер 0300-2-12-12731); к сооружениям - металлическим конструкциям (код ОКОФ 12 2811000) - радиомачта стальная (инвентарный номер 0300-2-12-12772); к аппаратуре электрической низковольтной (до 1000 В) (код ОКОФ 14 3120020) - сети электроосвещения подстанции (инвентарный номер 0300-2-1435614).

Отказывая Обществу в удовлетворении требований, суды правомерно указали следующее.

С учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ, подпункта 3 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 80 НК РФ налогоплательщик, претендующий на применение льготы, обязан направить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и подтвердить право на льготу, представив доказательства, подтверждающие наличие у него права на налоговую льготу.

В силу положений статьи 65 АПК РФ именно на налогоплательщика возлагается обязанность по доказыванию всех обстоятельств, с которыми закон связывает предоставление налоговой льготы, и по представлению доказательств в обоснование правомерности применения им такой льготы.

Как верно отметили суды, Общество в целях обоснованности применения пониженной ставки должно доказать наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи, имуществом, относящемся в соответствии с Перечнем N 504 к линиям энергопередачи, а также фактическое использование имущества в передаче энергии.

Доводы Общества о том, что объекты пожарной безопасности, средства связи, сети электроосвещения подстанции, водопровод, сети наружной хозфекальной канализации, ремонтно-механические мастерские столярных изделий сооруженные в соответствии с Правилами N 229 и Рекомендациями, являются неотъемлемой частью трансформаторных подстанций и без данных объектов эксплуатация оборудования электрических сетей запрещена, получили свою оценку и были отклонены судами.

Суды установили, что анализ вышеуказанных нормативных положений свидетельствует о том, что объекты пожарной безопасности, сети освещения, водопровод, радиомачта, ремонтная мастерская, хозяйственно-фекальная канализация не предназначены для обеспечения непрерывного производственного процесса передачи электрической энергии.

Функциональным назначением спорных объектов подстанций является пожаротушение, молниеотвод, передача информации с подстанции, ремонт оборудования электроустановок, санитарно-бытовые цели.

Как правомерно отметили суды, сам по себе факт того, что спорные объекты (радиомачта, здания насосной пожаротушения, здание насосной N 1, пожарные резервуары, пожарный водоем, пожарный водопровод, сети противопожарного водопровода, ремонтно-механические мастерские столярных изделий, сети наружной хозфекальной канализации, водопровод, сети электроосвещения), входят в состав трансформаторных подстанций, которым Общество обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов к льготируемому имуществу, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электрической энергии или ее распределением, что прямо следует из функционального назначения данных объектов.

Согласно представленным инвентарным карточкам, присвоенные Обществом спорным объектам коды ОКОФ соответствуют их функциональному назначению: зданиям насосной присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.911 "Здания производственного назначения, не включенные в другие группировки", водопроводам - код ОКОФ 220.41.20.20.759 "Водопровод", пожарному резервуару, пожарному водоему - код ОКОФ 220.41.20.20.904 "Резервуары железобетонные наземные и подземные", радиомачте стальной - код ОКОФ 220.25.11.22.130 "радиомачты отдельно стоящие", сети наружной хозфекальной канализации - код ОКОФ 220.41.20.20.763 "Канализация", зданию РММ столярных изделий Обществом присвоен код ОКОФ 210.00.11.10.780 "Здания электрических и тепловых сетей".

Вместе с тем, согласно представленному техническому паспорту на здание ремонтно-механические мастерские столярных изделий, назначение здания соответствует его наименованию - ремонтная мастерская столярных изделий.

Судами установлено, что исходя из экспликации к поэтажному плану строения, здание не используется для размещения объектов электрического хозяйства Общества, участвующих в процессе передачи электрической энергии потребителям.

Функциональным назначением спорных объектов подстанций является пожаротушение, молниеотвод, передача информации с подстанции, ремонт оборудования электроустановок, санитарно-бытовые цели.

На основании изложенного, суды обоснованно указали, что в силу своего функционального назначения и наименования, объекты пожарной безопасности, сети освещения, водопровод, радиомачта, ремонтная мастерская, хозяйственно-фекальная канализация не предназначены для обеспечения непрерывного производственного процесса передачи электрической энергии.

Кроме того, суды отметили, что ни один из спорных 12 объектов не поименован в Перечне N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью", который является исчерпывающим.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция считает правомерным вывод судов о том, что Обществом не доказано одновременное соблюдение условий, необходимых для применения пониженной налоговой ставки в отношении спорного имущества.

Доводы Общества о необоснованном отказе суда апелляционной инстанции в проведении экспертизы спорных объектов, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку данное ходатайство заявлено в нарушение положений статьи 268 АПК РФ, так как в суде первой инстанции такого ходатайства Общество не заявляло.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отметил, что применительно к наименованию и функциональному назначению спорных объектов, в данном случае не требуется каких-либо специальных познаний для разрешения настоящего спора.

Следует отметить, что по смыслу части 2 статьи 87 АПК РФ само по себе заявление лицом, участвующим в деле, ходатайства о назначении экспертизы не влечет безусловную обязанность для суда по ее назначению.

Доводов в отношении расчета суммы доначисленного налога на имущество и начисленных пеней в кассационной жалобе не приведено.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность, либо опровергали выводы судов.

Ссылки подателя жалобы сводятся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом, в связи с чем не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Несогласие Общества с произведенной судами оценкой фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Кассационная инстанция считает, что при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.11.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 по делу N А05-10407/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу публичного акционерного общества "Федеральная сетевая компания Единой энергетической системы" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева Л.И. Корабухина Ю.А. Родин